3.11. Порядок учета ндс при осуществлении хозяйственных операций с основными средствами
Налог на добавленную стоимость установлен 21-й главой Налогового кодекса. В соответствии с действующим законодательством НДС платят все предприятия и организации, а также предприниматели если они не получили освобождение от уплаты налога.
Рис. 3.13 Состав объектов налогообложения
Объекты налогообложения перечислены в ст. 146 Налогового кодекса РФ (рис. 3.13).
Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.
Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. В настоящее время, применяется три ставки налога: 0%, 10%, 18% (ст. 164 НК РФ). В некоторых случаях налог определяется по расчетным ставкам. Для этого сумму, полученную за товары, работы, услуги следует умножить на соответствующую ставку налога (10% или 18%) и разделить соответственно на 110% или 118%.
Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому открывается субсчета
«Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
«НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР»;
«НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления»;
По дебету этих субсчетов учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования):
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60,76.
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
приняты к вычету;
отнесены на увеличение стоимости приобретенных ценностей;
списаны за счет целевых средств.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного в соответствии со ст. 166 НК РФ налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом суммы предъявленного налогоплательщику НДС не включаются в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Вычеты налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии необходимых первичных документов (абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
В учете налогоплательщика это отражается следующей записью:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Главным условием принятия сумм предъявленного НДС к вычету в соответствии с пп. 1 и 2 п. 2 ст. 171 НК РФ является использование приобретаемых товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для выполнения операций, облагаемых НДС, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении оборудования к установке. В силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся, если указанное оборудование к установке приобретается для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ). Причем вычеты производятся в полном объеме после принятия оборудования на учет.
При осуществлении капитального строительства налоговые вычеты квалифицируются в зависимости от принятого способа строительства (подрядного или хозяйственного), характера строительной деятельности организации (подрядной деятельности, деятельности заказчика или инвестора), а также от назначения строящегося объекта согласно проектной документации.
При строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, предприятие самостоятельно производит все затраты, связанные со строительством. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий СМР для собственного потребления, связанные с имуществом, использование которого предназначено для налогооблагаемой деятельности и стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль, имеет право на вычеты:
1) сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР.
Право на такой вычет возникает у плательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий: объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности, товары (работы, услуги) приняты к учету, имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом (п. 1 ст. 172 НК РФ);
2) сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с объемов СМР для собственного потребления (при условии, что объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности).
Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщик принимает к вычету НДС в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен.
При исчислении НДС со стоимости СМР для собственного потребления организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.
Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур. После того как начисленный НДС будет уплачен в бюджет, второй экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге покупок (п. 12 Правил).
В том случае, если организацией построенный объект начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях, НДС, начисленный и принятый к вычету в установленном порядке, подлежит восстановлению.
С 01.01.2006 моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В бухгалтерском учете предъявленные поставщиками суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, отражаются на отдельном субсчете к счету 19 «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР»:
Дебет 19 «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР»
Кредит 60,76.
В то время как начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается в учете следующей записью:
Дебет 19 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам, использованным на строительство, отражается записью:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит 19 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления»;
Кредит 19 «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР».
При подрядном способе строительства
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ).
На основании п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ вычеты производятся по объектам, предназначенным согласно проектной документации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
Из положений п. 6 ст. 171 НК РФ следует, что право на вычет имеют инвесторы (собственники) строящихся объектов недвижимости, за чей счет финансируется строительство. Инвесторы вправе применить налоговый вычет по финансируемым ими объектам за каждый отчетный период по мере осуществления капитальных вложений. Однако Минфин России предлагает производить вычеты только после принятия от застройщиков (заказчиков) на свой баланс построенных объектов. Такое требование содержится в Письмах Минфина России от 19.02.2007 № 03-07-10/06.
При оформлении акта о выполнении работ в учете делают записи:
Дебет 08 Кредит 60 – отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации;
Дебет 01 Кредит 08 – объект зачислен в состав основных средств;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый вычет.
Налоговый кодекс определяет, что НДС должен учитываться в стоимости приобретенных основных средств в случаях представленных на рис. 3.14. (п. 2 ст. 170 НК РФ).
При этом следует обратить внимание, что организациям, производящим продукцию (оказывающим услуги, выполняющим работы) как облагаемую, так и не облагаемую налогом, а также тем, кто наряду с обычной деятельностью работает по схеме ЕНВД, необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). В отношении "входного" НДС по расходам, участвующим в обоих видах операций, методика раздельного учета уже содержится в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, и отклоняться от нее организация не вправе.
Рис. 3.14. Случаи, в которых НДС должен учитываться в стоимости приобретенных основных средств
В случае реализации основных средств НДС начисляется в общеустановленном порядке и отражается:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».
Уплата начисленного НДС отражается:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51.
Безвозмездная передача объектов основных средств облагается НДС (пп. 1. п. 1. ст. 146 НК РФ). При этом НДС начисляется исходя из текущей рыночной стоимости объекта. В учете это отражается учетной записью:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».