Требования об уплате налогов и сборов

Таблица 21

Требования об уплате налогов и сборов (ст. 69 НКРФ)

№

п/п

нормы

Комментарии

1

2

3

1.

Требованием об уплате налога признается

письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

2.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику

при наличии у него недоимки.

независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства налогах и сборах;

налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

3.

Требование об уплате налога должно содержать

сведения о сумме задолженности по налогу;

Окончание таб. 21

2

2

3

размер пеней, начисленный на момент направления требования;

срок уплаты налога;

срок исполнения требования;

меры о взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

4.

Требование об уплате налога должно

исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения требования;

направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки.

5.

Требование об уплате налога может быть

передано руководству организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования;

направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Таблица 22

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 72 – 76 НК РФ

Способ

обеспечения

Условия применения

Документальное оформление

Примечание

1

2

3

4

Залог

имущества

в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

договор между налоговым органом и залогодателем

залогодателем может быть как сам налогоплательщик (иное обязанное лицо) или плательщик сбора, так и третье лицо

Поручительство

в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов

договор подлежит регистрации в налогом органе по месту учета налогоплательщика в течение 3 рабочих дней со дня его заключения

поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеня

в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние сроки по сравнению с законодательно установленными

требование об уплате налога и сбора

- за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным для уплаты налога

- в % от неуплаченной суммы налога или сбора

- % равен 1/300 действующей в это время ставки ЦБ РФ, но не более 0,1% в день

Приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке

для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора

решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке, принятое руководителем (его заместителем) налогового органа одновременно с вынесением решения о взыскании налога

• приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций и до отмены этого решения

• ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов

Окончание табл. 22

1

2

3

4

С 1 января 2009 года не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и по их перечислению в бюджетную систему – п.«а» п.8 ст.1 ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ. Письмо Минфина РФ от 11.01.2009 № 03-02-07/1-6.

Арест имущества

полный

такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение осуществляются с разрешением и под контролем налогового или таможенного органа

частичный

такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешением и под контролем налогового или таможенного органа

для любого ареста имущества

при наличии у налоговых или др. органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо может скрыться либо скрыть свое имущество

- постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика, принятое руководителем налогового органа

- санкция прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества

подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Таблица 23

Зачет излишне взысканных сумм налога (ст. 78 – 79 НК РФ)

Этап

Содержание

Сроки

Примечания

1

2

3

4

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику

о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога

в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта

налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога

в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов

Зачет суммы излишне уплаченного налога

в счет погашения недоимки по иным налогам, пеням, штрафам производится налоговым органом самостоятельно.

в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов

налогоплательщик может самостоятельно подать данное заявление в налоговый орган, в таком случае решение принимается также в течение 10 дней с момента получения заявления

Окончание табл. 23

1

2

3

4

Возврат сумм излишне уплаченного налога

по письменному заявлению налогоплательщика

в течение одного месяца со дня получения заявления

возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии недоимок, производится только после зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки

Налоговый орган обязан в письменном виде сообщить

о принятом решении (зачете, возврате или отказе)

в течение 5 дней со дня принятия решения

указанное сообщение передается руководителю организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения

Территориальный орган федерального казначейства, осуществивший возврат излишне уплаченного налога

уведомляет налоговый орган о дате возврате и сумме возвращенных денежных средств

В случае, если возврат излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением сроков

налоговый орган начисляет проценты на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок за каждый день просрочки

срок – в течение 1 месяца

процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата