Местом реализации признается территория рф (ст. 147 – 148 нк рф)

Таблица 38

Ставки налога на добавленную стоимость(ст. 164 НК РФ)

1

2

3

0%

10%

18%

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов

продовольственные товары:

1. скота и птицы в живом весе;

2. мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);

3. молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе);

4. яйца и яйцепродуктов;

5. масла растительного; маргарина;

6. сахара, включая сахар-сырец;

7. соли;

8. овощей (включая картофель);

9. зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

10. хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

11. крупы; муки; макаронных изделий;

12. рыбы живой (за исключением ценных пород);

13. море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов (за исключением деликатесных);

14. продуктов детского и диабетического питания.

Все остальные товары и услуги

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подп. 1

товары для детей:

1. трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

2. швейные изделия (за исключением изделий из натуральной кожи и натурального меха (исключение – овчина и кролик);

3. обуви (за исключением спортивной);

4. кроватей детских; матрацев детских; колясок;

5. тетрадей школьных, игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования;

6. альбомов для рисования и для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников; дневников; тетрадей; касс цифр и букв;

7. подгузников.

3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим; транзита через указанную территорию

периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного или эротического характера:

1. книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

2. услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции;

3. редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции.

4. работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве, комплекса подготовительных наземных работ

медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

1. лекарственные средства;

2. изделия медицинского назначения

Таблица 39

Моментом определения налоговой базы (ст. 153, 167 НК РФ)

№ п/п

Условия

Момент определения

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

1.

в общем случае является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2.

если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача прав собственности на этот товар

такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

3.

при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства

день реализации складского свидетельства

С 01.01.2006г. для целей определения момента возникновения налоговой базы непосредственно момент реализации значения не имеет.

Если операция в принципе является объектом налогообложения, то обязанность исчислить налоговую базу может возникнуть до момента реализации, т.е. до возникновения объекта налогообложения.

Таблица 38

Особенности составления счет – фактуры (ст. 169 НК РФ)

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумм налога к вычету

составляется:

не составляется:

1

2

1. при совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения

1. по операциям реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг)

2. при совершении операций, освобожденных от НДС в соответствии со ст.149 НК РФ.

2. банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, освобожденных от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Счета-фактуры в этом случае выписываются без выделения НДС с соответствующей надписью или штампом "Без налога (НДС)"

3. в иных случаях

3. по товарам (работам, услугам), реализуемым субъектами, не являющимися плательщиками НДС.

4. при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания и другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, при условии выдачи покупателю кассового чека

5. при реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет без использования ККМ в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п. 7 ст. 168 НК РФ). В этих случаях вместо счетов-фактур применяются действующие бланки строгой отчетности либо действующие первичные учетные документы

Таблица 39

Обязательные элементы счет - фактуры

№

п/п

Элементы

Примечания

1

2

3

Для правомерного зачета (возмещения) НДС счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ - отсутствие в счете-фактуре какого-либо реквизита из перечисленных в п. 5 ст. 169 НК РФ может служить формальным поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету суммы налога

1.

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры

Если какие-либо строки (графы) счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в них ставятся прочерки

2.

наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Надлежащим образом оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-поставщика и заверяется печатью организации.

3.

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

Согласно п.6 ст.169 НКРФ счета-фактуры могут подписываться должностными лицами, уполномоченными в соответствии с приказом по организации.

4.

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Факсимильная копия счета-фактуры не может служить основанием для зачета (возмещения) сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

5.

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения

Официальным подтверждением подлинности счета-фактуры является оригинальный оттиск печати и оригинальные подписи должностных лиц организации-продавца.

6.

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения

Организации могут заверять счета-фактуры печатями своих обособленных подразделений, в том числе специальными печатями "для счетов-фактур".

Такие печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, полное наименование организации на русском языке, местонахождение организации (субъект РФ). На печатях обособленных подразделений должно быть также указано наименование этого подразделения.

7.

цена за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога

8.

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

9.

сумма акциза по подакцизным товарам

Счета-фактуры не должны иметь никаких подчисток и помарок. Все исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца.

10.

налоговая ставка

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур. Покупатели ведут учет счетов-фактур, получаемых от продавцов, в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры в хронологическом порядке (по мере выставления).

11.

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

12.

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога

Окончание табл. 39

1

2

3

13.

страна происхождения товара

Счета-фактуры, составленные поставщиком при отгрузке товаров (работ, услуг), отражаются у него в книге продаж в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) в том налоговом периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) (п. 17 Правил).

14.

номер грузовой таможенной декларации

Наличие в счете-фактуре поставщика дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур

Таблица 40

Налоговые вычеты (ст. 171 - 172 НК РФ)

N п/п

Виды вычетов

Комментарии

1

2

3

Согласно п.1 ст.171 НКРФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на установленные налоговые вычеты:

1.

сумм налога, предъявленные налогоплательщиком

при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи

2.

у налогоплательщика,

перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

3.

сумм налога, исчисленные налогоплательщиком

с суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

4.

сумм налога, предъявленные налогоплательщиком

подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств

по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ

при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

5.

сумм налога, уплаченные по расходам на командировки

по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на постельные принадлежности

расходы на найм жилого помещения.

представительские расходы, принимаемы к вычету при налоге на прибыль

6.

у налогоплательщика, получившего в качестве

вклада (взноса) в уставной капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером.

7.

суммы налога

уплаченные налоговыми агентами

Налоговые вычеты производятся на основании счет - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав

Таблица 41

Налоговый период и сроки уплаты налога (ст. 164, 174 НК РФ)

Налогоплательщики

Налоговый

период

Срок уплаты

Срок предоставления декларации

1

2

3

4

с 01.01.08 г. для всех налогоплательщиков

квартал

из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Устанавливается в соответствии с таможенным законодательством