Тема 4. Налог на доходы физических лиц

Таблица 10

Налоговые ставки

№

п/п

Вид получаемого дохода

Ставка, %

1

2

3

1.

Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже

13

2.

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров 4000 руб.

35

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной:

- по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты;

- 9% годовых по вкладам в инвалюте.

суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств: - в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров;

- в инвалюте, исчисленной исходя из 9% годовых на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров.

3.

все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за искл. доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

30

4.

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

9

Таблица 11

Виды налоговых вычетов

№

п/п

Налоговый вычет

Содержание

Ограничения

1

2

3

4

В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида налоговых вычетов

1. Стандартные вычеты

1.1.

3000 руб. за каждый месяц налогового периода

• чернобыльцы и приравненных к ним категорий;

• инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ;

1.2.

500 руб. за каждый месяц налогового периода

• Герои Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие, в том числе несовершеннолетних, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

• инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

• лица, получивших или перенесших лучевую болезнь,

• другие подобные категории граждан

1.3.

400 руб. за каждый месяц налогового периода

распространяется на все остальные категории плательщиков

действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. (с 01.01.09 ), после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется

1.4.

1000 руб. за каждый месяц налогового периода

распространяется на каждого ребенка у плательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Возраст ребенка до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Указанный вычет удваивается, если ребенок является инвалидом, а также единственному родителю.

действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. (с 01.01.09), после чего налоговый вычет не применяется

2.Социальные вычеты

2.1.

в размере фактически произведенных расходов

в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды

не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде

Продолжение тал. 10

1

2

3

4

физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых плательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности

2.2.

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое образование в образовательных учреждениях

указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, подтверждающей статус учебного заведения, а также представлении плательщиком документов, подтверждающих его расходы за обучение.

В размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения*

в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем (опекуном) за обучение своих детей образовательных учреждениях на очной форме обучения

в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

возраст ребенка – до 24 лет;

для опекунов – возраст ребенка до 18 лет

2.3.

в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги, предоставленные медицинскими учреждениями за свое лечение

по дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.

Возраст ребенка – до 18 лет;

2.3.

лечение супруги, детей, родителей, а также стоимость медикаментов

вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется плательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

В размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений*

2.4.

в сумме, уплаченной налогоплательщиком пенсионных взносов

по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу, в пользу супруги(га), родителей, детей-инвалидов

в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений*

*социальные вычеты (п. 2.2. – 2.4., за искл. вычетов на образование детей и по дорогостоящим вычетам на лечение и медикаментам) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.

3.Имущественные вычеты

В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи

3.1.

до 1 млн. руб.

жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков

находившихся в собственности плательщика менее трех лет

до 125 тыс. руб.

иного имущества

Продолжение тал. 10

1

2

3

4

в полной (без ограничений) сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества

жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков

находившегося в собственности плательщика более трех лет

иного имущества

В суммах, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретения на территории РФ

3.2.

в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам

на новое строительство либо приобретение жилого дома включаются расходы на:

- разработку проектно-сметной документации;

- приобретение строительных и отделочных материалов;

- приобретение жилого дома, в т.ч. не оконченного строительства;

- подключение к сетям

общий размер налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам и фактически израсходованных на новое строительство

на приобретение квартиры, комнаты включаются расходы на:

- приобретение квартиры, комнаты;

- приобретение отделочных материалов;

- работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты

Повторное предоставление имущественного вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования

4.Профессиональные вычеты

4.1.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юр. лица, а также нотариусы и адвокаты - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

Если указанные плательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности (за искл. физ. лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юр. лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей)

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей обложения, установленному главой 25 НК РФ.

4.2.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг)

4.3.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, ни принимаются к вычету в следующих размерах:

Налогоплательщики, получающие авторские

Вид деятельности

Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)

Окончание тал. 10

1

2

3

4

вознаграждения или вознаграждения за создание, использование или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

30

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

40

Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

25

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30