Глава V. Страховые взносы во внебюджетные фонды

Таблица 94

Страховые взносы во внебюджетные фонды

№ п/п

Наименование страховых взносов

органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов

1

2

3

1.

страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование

Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы

2.

страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование

3.

страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы

Таблица 95

Плательщики страховых взносов

№ п/п

Плательщики

Состав

1

2

3

1.

Плательщики, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2.

Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам:

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик одновременно относится к нескольким перечисленным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Таблица 96

Права и обязанности налогоплательщиков страховых взносов

N

п/п

Норма

Содержание

Права

1.

Получать от органов контроля по месту учета плательщиков бесплатную информацию

о действующих страховых взносов

о законодательстве о взносах, содержащих нормы такого законодательства

о правах и обязанностях плательщиков

о полномочиях органов контроля и их должностных лиц

письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о взносах

Окончание табл. 96

1

2

3

2.

Получать от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции в сфере социального страхования

письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о страховых взносов

3.

Своевременно делать зачет или возврат

излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пени и штрафов

4.

Представлять свои интересы, право на административную и судебную защиту

право представлять свои интересы лично либо через своего представителя

5.

При проведении налоговых проверок

присутствие при проведении выездной проверке

представление органам контроля и их должностным лицам:

• пояснений по исчислению уплате налогов и сборов;

• пояснений и письменных возражений по актам проведенных налоговых проверок

получение от органов контроля:

• копии акта налоговой проверки;

• копии решений налоговых органов;

• налогового уведомления и требования об уплате налогов и сборов

6.

Требовать от должностных лиц органов контроля

соблюдения законодательства о страховых взносах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов

соблюдения коммерческой тайны

возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями органами контроля или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц

Обязанности плательщиков

7.

Правильно

вести в установленном порядке

исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы

8.

учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов

9.

Представлять в установленном порядке в орган контроля

расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам

Документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов

10.

Выполнять

выполнять законные требования органов контроля об устранении выявленных нарушений законодательства о страховых взносах

не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей

11.

Обеспечивать в течение 6 лет

Сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов

12.

Письменно сообщать в орган контроля по месту учета специальной информации

об объявлении несостоятельности (о банкротстве), о ликвидации или реорганизации

в течение трех дней со дня принятия решения

об открытии или закрытии счетов

в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счетов

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ

не позднее десяти дней с момента изменения

Таблица 97

Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов

№

п/п

Органы

Виды страховых взносов

1

2

3

1.

Пенсионный фонд России и его территориальные органы в отношении

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР

страховых взносов на обязательно медицинское страхование, уплачиваемых в фонды ОМС

2.

Фонд социального страхования России и его территориальные органы в отношении

страховых взносов на обязательно социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Таблица 98

Объект обложения страховыми взносами

№

п/п

Объект обложения

Комментарии

Статьи Кодексов РФ

1

2

3

4

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов

в пользу физических лиц

1.

Трудовой договор

это соглашение между работодателем и работ­ником, в соответствии с которым работодатель обязуется:

56 ТКРФ

• предоста­вить работнику работу по обусловленной трудовой функции;

• обеспе­чить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы тру­дового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением;

• своевременно и в пол­ном размере выплачивать работнику заработную плату

Работник обязуется лично:

• выполнять определенную этим соглашением трудо­вую функцию

• соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Среди прочих условий обязательно оговари­ваются:

• условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника,

• доплаты, надбавки, поощрительные выплаты

2.

оплата труда работника (заработная плата) включает в себя:

вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работни­ка, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

129 ТКРФ

компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсацион­ного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на терри­ториях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается

трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда

135 ТКРФ

Продолжение табл. 98

1

2

3

4

3.

Лицам, работающим по трудовому договору, могут производиться и иные выплаты:

оплата за отпуск;

ст. 114 ТКРФ

средний заработок, сохраняемый за время командировки;

167 ТК РФ

пособие по временной нетрудоспособности;

другие, напрямую не относящиеся к оплате труда выплаты, установленные Трудовым кодексом РФ, иными документами трудового законодательства, локальными нор­мативными актами, трудовым и/или коллективным договором;

Выплаты по гражданско-правовые договорам, предметом которых является

выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщиками, не осуществляющие выплаты физическим лицам)

4.

К договорам гражданско-правового характера, относятся:

договор подряда

Глава 37

ГК РФ

договор возмездного оказания услуг

Глава 39

ГК РФ

Не относятся к данным договорам

переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа;

об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

издательских лицензионных договоров;

лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литера­ туры, искусства.

Договоры с авторами и лицензионные договоры

5.

договор авторского заказа, по которому

одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловлен­ное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме;

1288 ГК РФ

6.

договор об отчуждении исключительного права

на произведения науки, литературы, искусства, согласно которому автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права;

1285 ГК РФ

7.

лицензионный договор о

предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, согласно которому одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах;

1286 ГК РФ

8.

издательский лицензионный договор является

разновидностью указанного выше лицензионного договора и имеет свои особенности. По договору о предоставлении права использования произведения, заключенному автором или иным правообладателем с издателем, то есть с лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение (издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре. При неисполнении этой обязанности лицензиар вправе отказаться от договора без возмещения лицензиату причиненных таким отказом убытков

ст. 1287 ГК РФ

Окончание табл. 98

1

2

3

4

Иные выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию

9.

Для организаций объектом обло­жения страховыми взносами признаются также

выплаты и иные воз­награждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федераль­ными законами о конкретных видах обязательного социального стра­хования

Выплаты и вознаграждения, не признаваемые объектом обложения

10.

Выплаты, которые производятся на основании трудового договора или гражданско-правового договора, не признаются объектом обложения страховыми взносами:

выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;

выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таблица 99

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам

№

п/п

Плательщики

Выплаты и иные вознаграждения

Основания

1

2

3

4

1.

Организации

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по:

трудовым договорам

п.1 ст. 7 и пп. «а» п.1 части 1 ст.5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

договорам авторского заказа, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию

2.

Индивидуальные предприниматели

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по:

трудовым договорам

п.1 ст. 7 и пп. «б» п.1 части 1 ст.5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

договорам авторского заказа, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства

Окончание табл. 99

1

2

3

4

3.

Физические лица

Выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

п.2 ст. 7 и пп. «в» п.1 части 1 ст.5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

Таблица 100

Перечень выплат, не облагаемые страховыми взносами с 2010 г.

№

п/п

Виды выплат, не подлежащих обложению

Примечания

Основания Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

1

2

3

4

1.

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством:

- по временной нетрудоспособности;

пп.1 п.1 ст.9

- пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию

2.

все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

пп.2 «а» п.1 ст.9

- бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

пп.2 «б» п.1 ст.9

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

пп.2 «в» п.1 ст.9

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций;

пп.2 «г» п.1 ст.9

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

пп.2 «д» п.1 ст.9

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

пп.2 «е» п.1 ст.9

- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказание услуг по договорам гражданско-правового характера

пп.2 «ж» п.1 ст.9

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности, реорганизацией или ликвидацией организации;

пп.2 «з» п.1 ст.9

- выполнением работником трудовых обязанностей;

пп.2 «и» п.1 ст.9

3.

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;;

пп.3 «а» п.1 ст.9

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи

пп.3 «б» п.1 ст.9

Продолжение табл. 100

1

2

3

4

- работникам при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 тыс. на каждого ребенка

пп.3 «в» п.1 ст.9

4.

суммы страховых взносов плательщика по

- обязательному страхованию работников

пп.5 п.1 ст.9

- договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года;

- по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее 1 года;

- договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и/или причинения вреда;

- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

5.

Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно,

оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

пп.7 п.1 ст.9

6.

Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний

- избирательными комиссиями;

пп.8 п.1 ст.9

- из средств избирательных фондов;

7.

Стоимость форменной одежды и обмундирования

выдаваемых работникам, обучающимся, в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании

пп.9 п.1 ст.9

8.

Стоимость льгот по проезду

предоставляемых законодательством отдельным категориям работников

пп.10 п.1 ст.9

9.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам

не превышает 4000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период

пп.11 п.1 ст.9

10.

Суммы платы за

обучение по основным и доп. профессиональным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников

пп.12 п.1 ст.9

11.

Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам

на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения

пп.13 п.1 ст.9

12.

Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых следующими лицами:

- военнослужащими;

пп.14 п.1 ст.9

- лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы;

- лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;

Окончание табл. 100

1

2

3

4

- сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ

13.

Расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ

суточные;

п.2 ст.9

фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

- на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- на провоз багажа;

- по найму жилого помещения;

- на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы на выдачу виз;

- на обмен наличной валюты

14.

Выплаты и иные вознаграждения

Освобождение которых от обложения предусмотрено международным договором РФ

п.4 ст.1

Таблица 101

Особенности (правила) определения расчетного периода

Расчетным периодом признается календарный год.

Отчетными периодами — I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

в отдельных случаях

№

п/п

Ситуация

Период

Основания Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

1.

Если организация была создана после начала календарного года

Первым расчетным периодом является период со дня создания до окончания данного календарного года

п.3 ст.10

2.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года

Последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или организации

п.4 ст.10

3.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года

Расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации

п.5 ст.10

Указанные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (п.6 ст.10)

Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Дата устанавливается в зависимости от вида плательщика страховых взносов

1.

Организация

День, начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения)

- п.1 ст.11;

- пп.1 «а» п.1 ст.5;

2.

Индивидуальные предприниматели

- п.1 ст.11;

- пп.1 «б» п.1 ст.5;

Окончание табл. 101

1

2

3

4

3.

Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица

- п.2 ст.11;

- пп.1 «в» п.1 ст.5;

Заработная плата и иные выплаты работникам начисляются на основании первичных документов по учету фактического отработанного времени и других документов. Дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, является датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника

Таблица 102

Порядок исчисления сроков при начислении, уплате

и в других случаях, связанных со страховыми взносами

№

п/п

Срок

Порядок

Основания Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

Сроки могут определяться следующими способами:

• календарной датой;

• указанием на событие, которое должно неизбежно наступить;

• указанием на действие, которое должно быть совершено;

• периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

п.1 ст.4

1.

Течение срока начинается

На следующий день после календарной даты или наступлении события (совершения действия), которым определено его начало

п. 2 ст. 4

2.

Срок, исчисляемый годами

Истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календар­ного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, сле­дующих подрядил.

п.3 ст. 4

3.

Срок, исчисляемый кварталами

Истекает в последний день после­днего месяца срока. При этом квартал считается равным трем кален­дарным месяцам и отсчет кварталов ведется с начала календарного года

п. 4 ст. 4

4.

Срок, исчисляемый месяцами

Истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца

п.5 ст. 4

5.

Срок, определенный днями

Исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем счита­ется день, который не признается в соответствии с законодатель­ством РФ выходным и (или) нерабочим празд­ничным днем

п. 6 ст. 4

6.

В случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем

Днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день

п. 7 ст. 4

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию свя­зи до двадцати четырех часов последнего дня срока, срок не счита­ется пропущенным (п. 8 ст. 4)

Таблица 103

База для начисления страховых взносов

№

п/п

Особенности

Порядок

Основания Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

База, облагаемая страховыми взносами - непосредственно та сумма, с которой эти взносы исчисляются. Доход, получаемый физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей, может быть выражен как в денежной, так и в натуральной формах.

1.

База для начисления страховых взносов определяется как

сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, начисленных плательщиком за расчетный период в пользу физических лиц

п. 1 ст. 8

2.

База для начисления страховых взносов определяется

отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом

п.3 ст. 8

3.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается

в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода

п. 4 ст. 8

4.

страховые взносы не взимаются

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода

5.

При расчете базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как

Стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственно регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов

п. 6 ст. 8

Начиная с 01.01.2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Индексация будет осуществляться с 1 января соответствующего года, размер индексации будет определять Правительство РФ

6.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при опреде­лении базы в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительно­го права на произведения науки, литературы, искусства, издательско­го лицензионного договора, лицензионного договора о предоставле­нии права использования произведения науки, литературы, искусст­ва, определяется

как сумма доходов, полученных по соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и доку­ментально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов

п. 7 ст. 8

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально они принимаются к вычету по нормативам

Таблица 104

Нормативы затрат по договорам с авторами и лицензионным договорам

№

п/п

Наименование

Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода)

Основания Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

1

2

3

4

1.

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

20

п. 7 ст. 8

2.

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати произведений архитектуры и дизайна

30

3.

Создание произведении скульптуры, монументально-декоративной живописи декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи' театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

4.

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

5.

Создание музыкальных произведений:

- музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных коме­дии), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; -

40

- других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

25

6.

Исполнение произведений литературы и искусства

20

7.

Создание научных трудов и разработок

20

8.

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)

30

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (п. 8 ст. 8)

Таблица 105

Тарифы страховых взносов

№

п/п

Тариф (в процентах)

Внебюджетный фонд

Основания Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

1

2

3

4

1.

26

ПФ РФ

ст. 12

2.

2,9

ФСС РФ

3.

2,1

ФФОМС

4.

3

ТФОМС

Для ряда плательщиков страховых взносов установлен льготный период (пониженные ставки) на 2010 (ст. 57), а некоторых плательщиков льготный период распространяется и на 2011-2014 гг. (ст. 58)

Таблица 106

Тарифы страховых взносов, применяемые в 2010 году

№

п/п

Категории плательщиков

ПФ РФ

ФСС РФ

ФОМС РФ

Основания Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

ФФОМС РФ

ТФОМС РФ

1

2

3

4

5

6

7

1.

Все плательщики, кроме перечисленных ниже

20%

2,9%

1,1%

2%

п.1 ст. 57

2.

• сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог);

• организации народных художественных промыслов;

• семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования

15,8%

1,9%

1,1%

1,2%

пп.1 п.2 ст. 57

3.

• организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус рези­дента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

• организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН;

• организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим ли­цам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

• плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные возна­граждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы;

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как сою­зы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная числен­ность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвали­дов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информаци­онных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых явля­ются общественные организации инвалидов

10,3%

0%

0%

0%

пп.2 п.2 ст. 57

4.

организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог

10,3%

0%

0%

0%

пп.3 п.2 ст. 57

Таблица 107

Пониженные тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФ в 2010 г.

№

п/п

Категории плательщиков

Тариф страхового взноса

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

Основания Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ

Для лиц 1966 г.р. и старше

Для лиц 1977 г.р. и моложе

Для лиц 1977 г.р. и моложе

1

2

3

4

5

6

7

1.

Все плательщики, кроме перечисленных ниже

20%

20%

14%

6%

п.1 ст. 33

2.

• сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог);

• организации народных художественных промыслов;

• семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования

15,8%

15,8%

9,8%

6%

пп.1. п.2

ст. 33

3.

• организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус рези­дента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

• организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН;

• организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим ли­цам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

• плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные возна­граждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы;

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как сою­зы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная числен­ность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвали­дов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

14%

14%

8%

6:

пп.2. п.2

ст. 33

Окончание табл.107

1

2

3

4

5

6

7

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информаци­онных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых явля­ются общественные организации инвалидов.

4.

организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог

103%

10,3%

4,3%

6%

пп.3. п.2

ст. 33

Таблица 108

Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2014

№

п/п

Категории плательщиков

Наименование фонда

ПФ РФ

ФСС РФ

ФФОМС РФ

ТФОМС РФ

1

2

3

4

5

6

на 2011 – 2012 гг.

1.

сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, организации народных художественных промыслов;

16%

1,90%

1,10%

1,20%

2.

семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

3.

организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус рези­дента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

4.

организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;

5.

плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные возна­граждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы;

6.

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как сою­зы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% их региональные и местные отделения;

7.

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная числен­ность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвали­дов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

Окончание табл. 108

1

2

3

4

5

6

8.

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информаци­онных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых явля­ются общественные организации инвалидов.

на 2013 – 2014 гг.

9.

Те же категории плательщиков

21%

2,40%

1,60%

2,10%

Пониженные тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФ в 2010 г.

№

п/п

Категории плательщиков

Тариф страхового взноса

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

Для лиц 1966 г.р. и старше

Для лиц 1977 г.р. и моложе

Для лиц 1977 г.р. и моложе

на 2011 – 2012 гг.

10.

Те же категории плательщиков

16%

16%

10%

6%

на 2013 – 2014 гг.

11.

Те же категории плательщиков

21%

21%

15%

6%

Плательщиков страховых взносов п.6-8 не имеют право применять пониженные тарифные ставки, если занимаются производством и/или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также следующих товаров:

- шины для автомобилей;

- охотничьи ружья;

- яхты, катера (кроме специального назначения);

- продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

- драгоценные камни и драгоценные металлы;

- меховые изделия (кроме детских изделий);

- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

- икра осетровых и лососевых рыб;

- готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Таблица 109

Тарифы страховых взносов, применяемые всеми налогоплательщиками

№

п/п

ПФ РФ

ФСС РФ

ФОМС РФ

ФФОМС РФ

ФФОМС РФ

Начиная с 2015 г.

1.

26%

2,9%

2,1%

3%

Тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФ

№

п/п

Тариф страхового взноса

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

Для лиц 1966 г.р. и старше

Для лиц 1977 г.р. и моложе

Для лиц 1977 г.р. и моложе

Начиная с 2015 г.

2.

26%

26%

20%

6%

Таблица 110

Порядок расчета страховых взносов

№

п/п

Норма

Комментарии

Основания Закона от 24.07.2009

№212-ФЗ

1

2

3

4

1.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов

отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд

п.1 ст.15

2.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов

производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взно­сам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начислен­ных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчет­ного периода по предшествующий календарный месяц включитель­но

п. 1 ст. 15

3.

Сумму страховых взносов, определяемую нараста­ющим итогом с начала расчетного периода по соответствующий месяц рассчитывают по формуле:

СВ = Б ∙ Т,

где

СВ - сумма страхового взноса, подлежащего уплате в соответству­ющий фонд, рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода по месяц, за который производится расчет;

п. 3 ст. 8

Окончание табл. 110

1

2

3

4

Б - база для начисления страховых взносов в соответствующий фонд, рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода по месяц, за который производится расчет. База для на­числения страховых взносов определяется отдельно в отношении каж­дого физического лица;

Т - размер страхового тарифа для соответствующего фонда. Размеры страховых тарифов, действующие для различных плательщиков страхо­вых взносов в различные периоды.

4.

Сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам рассчитывают:

ОП за мес. = СВ по расч. мес. - СВ по пред, мес.,

где

ОП за мес. - размер ежемесячного обязательного платежа по стра­ховым взносам за расчетный месяц (месяц, за который производится расчет);

СВ по расч. мес. - размер страховых взносов, начисленных нараста­ющим итогом с начала расчетного периода по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно;

СВ по пред.мес. - размер страховых взносов, начисленных нараста­ющим итогом с начала расчетного периода по предыдущий месяц (ме­сяц, предшествующий расчетному), включительно.

Таблица 111

Уплата страховых взносов

№

п/п

Норма

Комментарии

Основания Закона от 24.07.2009

№212-ФЗ

1

2

3

4

1.

В течение расчетного периода страхователь

уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

п. 4 cт. 15

2.

Уплата страховых взносов осуществляется

отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства

п. 8 ст. 15

3.

Страховые взносы в ПФР уплачиваются двумя платежами:

на финансирование страховой;

ст. 15;

Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ

на финансирование накопительной частей трудовой пенсии.

4.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды

определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округля­ется до полного рубля

п. 7 ст. 15

Продолжение табл. 111

1

2

3

4

Уменьшение страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ

5.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ

подлежит уменьшению плательщи­ками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законода­тельством РФ.

п. 2 ст. 15

6.

К расходам на выплату обязательного страхового обеспечения относят:

выплата пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- при рождении ребенка;

- по уходу за ребенком;

- по уходу за детьми-инвалидами;

- единовременного, пособия женщинам, вставшим на учет в ме­дицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами;

расходы на оздоровление детей, произведенные страхователями в соответствии с ассигнованиями на эти цели.

Суммы расходов на цели обязательного социального страхования учитываются нарастающим итогом за период с начала расчетного периода с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полу­ченных от исполнительного органа ФСС РФ.

Сроки уплаты страховых взносов

7.

Уплата еже­месячных обязательных платежей должна производиться

не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

п. 5 ст. 15

Уплата страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения

8.

Если обособленное подразделение организации, расположенное на территории РФ, имеет отдельный баланс, рас­четный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц

такое обособленное подразделение исполняет обязанности, организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) по месту своего нахождения.

п. 11 cт. 15

9.

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделе­ния

определяется исходя из величины базы для начисления страхо­вых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению

п. 11 cт. 15

Уплата страховых взносов в случае прекращения плательщиком деятельности или его реорганизации

Окончание табл. 111

1

2

3

4

10.

В случае прекращения дея­тельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального пред­принимателя до конца расчетного периода порядок уплаты устанавливается

не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

п. 5 ст. 15

11.

Уплата страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов – организации осуществляется его правопреемни­ком (правопреемниками)

Независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и/или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

п. 16 ст. 15

Таблица 112

Отчетность

№

п/п

Норма

Комментарии

Сроки

Основания Закона от 24.07.2009

№212-ФЗ

1

2

3

4

5

1.

по страховым взносам установлены следующие виды отчетности:

расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательно­го социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ, который представляется в территориальный орган ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следую­щего за отчетным периодом.

за первый квартал — до 15 апреля 2010 г.;

п. 9 ст. 15

за полугодие — до 15 июля 2010 г.;

• за девять месяцев календарного года - до 15 октября 2010 г.;

• за календарный год - до 17 января 2011 г. (ближайший рабочий день после 15 января 2011 г);

Окончание табл. 112

1

2

3

4

5

расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФРФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования, который представляется в территориальный орган ПФ РФ до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом

за первый квартал – до 3 мая 2010 г. (ближайший рабочий день после 1 мая);

за полугодие — до 2 августа 2010 г. (ближайший рабочий день после 1 августа);

за девять месяцев календарного года — до 1 ноября 2010 г.;

за календарный год — до 1 февраля 2011 г.

2.

Плательщики страховых взно­сов должны

представлять в ПФ РФ сведения персонифицированного учета.

За 2010 г. до 1 марта следующего года

п. 2 cт. 11 Федерального закона от 01.04.96

№ 27-ФЗ

с 2011 г. ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, сле­дующего за отчетным периодом

Таблица 113

Особенности представления отчетности по страховым взносам в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.

3.

Обособленные подразделения организаций (расположенные на тер­ритории РФ), имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начис­ляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

исполняют обязанности организации по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения

п. 11 и 14 ст. 15

4.

В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода указанные плательщики страховых взносов

обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регис­трации юридического лица в связи с его ликвидацией (либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) представить в орган контроля за уплатой страхо­вых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно

п. 15 ст. 15

Продолжение таб. 113

1

2

3

5

5.

Представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации

осуществляется его правопреемником (правопреемника­ми)

п. 16 ст. 15

Внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым зносам

6.

Если отчетность была сдана с ошибками или неполными либо недостоверными сведениями

плательщики имеют возможность самостоятельно внести необходимые изменения в отчетность и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет страхо­вых взносов. Последствия зависят от того, привели ли отраженные в отчетности неверные данные к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, когда был представлен уточненный расчет, уплатила ли организация (индивидуальный предприниматель) недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени, и от других условий

ст. 17

Наличие в отчете недостоверных сведений и/или ошибок,

не приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов

7.

Если в сданной отчетности присутствуют недостоверные сведения и/или ошибки, не приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате

плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой стра­ховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

п. 2 ст. 17

8.

Уточненный расчет, представленный после истечения ус­тановленного срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

не считается представленным с нарушением срока

п. 3 ст. 17

Если уточненный расчет представляется до истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

считается поданным в день подачи уточненного расчета по начисленным и уплачен­ным страховым взносам

Отсутствие или неполнота отраженных сведений и/или наличие ошибок в отчете, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов

9.

При обна­ружении в сданной отчетности факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате

плательщик страховых взно­сов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

п.1 cт. 17

Окончание таб. 113

1

2

3

5

Если уточненный расчет представляется в орган контроля за упла­той страховых взносов до истечения срока подачи расчета по начис­ленным и уплаченным страховым взносам

считается поданным в день подачи уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

п. 3 ст. 17

Если же уточненный расчет по начисленным и уплаченным стра­ховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страхо­вых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов

то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случаях:

п. 4 ст. 17

- представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страхо­вых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы стра­ховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;

- представления уточненного расчета по начисленным и упла­ченным страховым взносам после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате сум­мы страховых взносов.

содержание

Введение

Раздел I.

Права и обязанности участников налоговых отношений

Тема 1.

Права и обязанности участников налоговых отношений

Раздел II.

Федеральные налоги

Тема 1.

Налог на добавленную стоимость

Тема 2.

Налог на прибыль

Тема 3.

Акцизы

Тема 4.

Налог на доходы физических лиц

Тема 5.

Водный налог

Тема 6.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Раздел III.

Региональные налоги

Тема 1.

Налог на имущество организаций

Тема 2.

Транспортный налог

Раздел IV.

Специальные налоговые режимы

Тема 1.

Упрощенная система налогообложения

Тема 2.

Единый налог на вменный доход

Раздел V.

Страховые взносы

Тема 1.

Страховые взносы