Исполнение обязанности по уплате налогов

Таблица 15

Возникновение и прекращение обязанностей по уплате налога и сбора (ст. 44 НК РФ)

1. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога

2. Обязанность по уплате налога или сбора прекращается при наличии следующих оснований:

- С уплатой налога или сбора налогоплательщиком;

- Со смертью физического лица – налогоплательщика или признании его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества;

- С ликвидацией организации – налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами;

- С возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налога или сбора.

Таблица 16

Исполнения обязанности по уплате налогов (ст. 45 НК РФ)

№

п/п

Особенности взыскания налогов и сборов

Комментарии

1

2

3

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога.

1.

Взыскание налога в судебном порядке производится

с организации, которой открыт лицевой счет;

в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями

с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

2.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если:

с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального каз­начейства;

со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

со дня удержания сумм налога налоговым агентом если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента;

Окончание табл. 16

1

2

3

со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

3.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возвра­та органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на пере­числение соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику — физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;

неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего не перечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответ­ствующий счет Федерального казначейства;

если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога

Таблица 17

Взыскание налогов, сборов, а также штрафов и пеней (ст. 46 НК РФ)

№

п/п

Действия налоговых органов

Примечания

1

2

3

В случае неуплаты (неполной) налога обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика

1.

Взыскание налога производится по решению налогового органа

путем направления в банк поручения на списание и перечисление в бюджет денежных средств

2.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога

не позднее 2 месяцев после истечения данного срока. После истечения 2 месяцев налоговый орган может потребовать взыскание денежных средств только через суд в течение 6 месяцев после истечения первоначального срока.

Решение о взыскании доводится до налогоплательщика в течение 6 дней со дня принятия такого решения.

3.

Данное поручение направляется налоговым органом в банк налогоплательщика

в течение одного месяца со дня принятия данного решения.

4.

Взыскание может производится с

с рублевых расчетных счетов, при недостаточности средств с валютных счетов, а также с депозитного счета, но при условии, если срок договора истек.

Окончание табл. 17

1

2

3

5.

Поручение банк исполняет

не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения указанного требования. Для валютных счетов – не позднее 2 операционных дней.

при недостатке (отсутствии) денежных средств банк списывает денежные средства не позднее одного операционного дня с момента каждого поступления денежных средств.

Таблица 18

Взыскание налогов, сборов, а также штрафов и пеней за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 - 48 НК РФ)

№

п/п

Действия налоговых органов

Примечания

1

2

3

При недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве»

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового аген­та) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога

1.

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогово­го агента) — организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:

фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вы­давшего указанное постановление;

дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщик;

наименование и адрес налогоплательщика-организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя;

дату вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание налога за счет

имущества

налогоплательщика –организации и индивидуального предпринимателя

наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые, не было обра­щено взыскание;

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

Окончание табл. 16

1

2

3

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

3.

Взыскание налога за счет

имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем происходит

в случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств.

4.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в отношении:

денежных средств на счетах в банке;

наличных денежных средств;

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны, недействительными;

другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

В случае взыскания налога за счет имущества не являющегося денежными средствами, налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

С момента наложения-ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в бюджетную систему РФ пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются