Глава IV. Специальные налоговые режимы

Таблица 90

Виды ограничений перехода и применения УСН (ст. 346¹¹ - 346¹³)

№ п/п

Виды ограничений

Содержание ограничений

1.

при переходе на УСН

По итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы (в т.ч. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю) не превысили 45 млн. руб. (с 01.01.2013 – 15 млн. руб.)

2.

по показателям деятельности. Не вправе применять организации:

2.1.

по видам деятельности:

• организации, имеющие филиалы и/или представительства;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований и проч.;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

• бюджетные организации;

• иностранные организации

2.2.

по составу учредителей

в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации

2.3.

по списочной численности.

если средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек

Окончание табл. 90

1

2

3

2.4.

по остаточной стоимости о.с. и НМА

если остаточная стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн. руб. Учитываются основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Н К РФ

3.

утрата права на УСН

3.1.

по видам ограничений

если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 60 млн. руб. ( с 01.01.2013 – 20 млн. руб.) или допущено нарушение ограничений, указанных выше, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и/или несоответствие указанным требованиям

3.2.

по срокам

налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение УСН

налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если не превысил ограничения

4.

освобождаются от уплаты следующих налогов при применении УСН

4.1.

организации

- налог на прибыль (кроме ставок 0%; 9%; 15% (на территории Санкт-Петербурга – 10%);

- налог на имущество организаций;

- ЕСН, за исключением взносов в ПФ;

- не признаются плательщиками НДС (искл. - при ввозе товаров на территорию РФ)

4.2.

индивидуальные предприниматели

- НДФЛ;

- налог на имущество физических лиц;

- ЕСН, за исключением взносов в ПФ;

- не признаются плательщиками НДС (искл. - при ввозе товаров на территорию РФ)

Организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН. При этом в заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости о.с. и НМА за тот же период.

Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на налоговый учет.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Таблица 91

Особенности определения объектов налогообложения (ст. 346 ¹⁴ - 346 ²⁰ НК РФ)

Особенности

Виды объектов

доходы

доходы, уменьшенные на величину расходов

1

2

3

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (искл. налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления – объект – доходы, уменьшенные на величину расходов)

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект

порядок

определения доходов

налогоплательщики учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы

при определении объекта налогообложения не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0%; 9%; 15%;

- доходы индивидуальных предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставкам 35%; 9%

порядок

определения

расходов

сумма налога уменьшается на следующие расходы ст. 346 ²¹ п.3:

- величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%

сумма налога уменьшается на следующие расходы:

- на приобретение, сооружение и изготовление о.с., а также достройка, реконструкция, модернизация, дооборудование и др;

- на приобретение нематериальных активов, а также их создание самим налогоплательщиком;

- на ремонт основных средств;

- арендные (лизинговые) платежи;

- материальные расходы;

- на оплату труда;

- на обязательное страхование работников и имущества;

- суммы НДС по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретаемым плательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- на обеспечение пожарной безопасности плательщика;

- на командировки;

- на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;

- на публикацию бухгалтерской отчетности;

- канцелярские товары;

- прочие

Окончание табл. 91

1

2

3

порядок

признания доходов и расходов

датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав, а также погашение задолженности налогоплательщику иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты

налоговая

база

признается денежное выражение доходов

признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Для этого метода устанавливается минимальный размер налога, он уплачивается в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Если сумма налога, исчисленная в указанном порядке, составляет менее 1% от общей величины доходов, то налогоплательщик обязан уплачивать минимальный налог в размере 1% от дохода.

вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Перенос убытка может осуществляться на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

налоговый период

календарный год

отчетный

период

первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

налоговые ставки

6%

15%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах

от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков

порядок

исчисления и уплаты

налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно

по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов

-

уменьшенных на величину расходов

рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственного первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей

налоговая декларация

по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками – организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

налоговый учет

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей

Таблица 92

УСН на основе патента (ст. 346 ^25.1 НК РФ)

№ п/п

Особенности

Содержание

1

2

3

1.

применение данного метода разрешается только индивидуальным предпринимателям, осуществляющие определенные виды предпринимательской деятельности

список видов предпринимательской деятельности является закрытым, т.е. не подлежит произвольному расширению. В данном списке содержатся 69 видов предпринимательской деятельности.

2.

индивидуальный предприниматель имеет право привлекать наемных работников в т.ч. по договорам гражданско-правового характера

среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек

3.

решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента

на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан

4.

если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 20 млн. руб. или допущено нарушение ограничений, указанных выше при применении УСН налогоплательщик – индивидуальный предприниматель

считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

5.

патент выдается по выбору налогоплательщика

от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту постановки ндиивидуального предпринимателя на учет

не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать патент или уведомить его об отказе в выдаче патента

6.

годовая стоимость патента определяется как

соответствующая налоговой ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению годового дохода

7.

размер потенциально возможного к получению годового дохода

устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности. Разрешается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности

8.

индивидуальные предприниматели производят уплату

1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента

9.

при нарушении ограничений индивидуальный предприниматель переходит на общий режим налогообложения при этом он должен

сообщить о данном факте в налоговый орган в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима. Стоимость патента в этом случае не возвращается

10.

индивидуальный предприниматель перешедший на общий режим налогообложения

вправе перейти на УСН на основе патента не ранее чем через 3 года после утраты права

11.

оплата оставшейся части стоимости патента производится

Не позднее 25 календарный дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Данная часть патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов в ПФ

12

налоговая декларация при этом методе

не представляется