10. Исчисление налога на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются физические лица – налоговые резиденты РФ и физические лица – нерезиденты, получающие доход в РФ. В соответствии со статьей 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся фактически в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения (ст. 208 и 209 НК РФ) признаются доходы физических лиц – налоговых резидентов, а также доходы физических лиц – нерезидентов, полученные на территории РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению указаны в статье 217 НК РФ.

При определении налоговой базы (ст. 210 - 214 НК РФ ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды распоряжение которыми у него возникло.

Материальная выгода определяется в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость исчисляется за календарный год нарастающим итогом. Срок уплаты налога – 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На данный момент для НДФЛ действуют одна базовая ставка (13%), которая применяется к подавляющему большинству доходов и три специальные:

• 9%, если объектом налогообложения являются дивиденды, получаемые резидентами РФ

• 30%, если объект налогообложения – доходы, получаемые нерезидентами РФ (с 2008 года кроме дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, для которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%)

• 35% в случае если доходом являются:

• налогооблагаемые проценты по рублевым вкладам, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ в период действия вклада, а также проценты по валютным вкладам, превышающие 9% годовых;

• материальная выгода по займам, кредитам (кроме ипотеки) свыше ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств и фактической уплаты процентов

• подарки, полученные от организации (работодателя) в течение года на сумму, превышающую 4 000 рублей;

• выигрыши и призы рекламного характера на сумму более 4 000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц представлены в таблице 12.

Таблица 20. Стандартные налоговые вычеты, применяемые при расчете НДФЛ

Условия применения	Момент прекращения действия вычета	Размер вычета
1. Если у налогоплательщика имеются дети, то налогооблагаемый доход уменьшается ежемесячно в отношении одного ребенка каждому из родителей	До месяца, начиная с которого совокупный доход гражданина, облагаемый по ставке 13%, начисленный данным налоговым агентом превысит 280 000 рублей	1000 рублей
2. Ежемесячные доходы, получаемыми категориями налогоплательщиков, указанными в статье 218 п.1 НК РФ		3000 рублей (500 рублей)

Кроме того, при исчислении НДФЛ применяются социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ) и профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Налог на доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, рассчитывается следующим образом:

, (16)

где НДФЛ – налог на доходы физического лица, руб.;

НБ13 – налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%, %;

НВ – сумма налоговых вычетов за налоговый период, руб.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ13), включает в себя следующие виды доходов:

, (17)

где - доходы в денежной форме, руб.;

- доходы в натуральной форме, руб.;

МВ13 – доходы по материальной выгоде, руб.;

СП – доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо, руб.;

СВ13 – доходы по страховым возмещениями, полученным физическим лицом, руб.

Сумма налоговых вычетов (НВ), производимых из налоговой базы при исчислении налога на доходы по ставке 13%, включает в себя следующие суммы:

, (18)

где - соответственно стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, руб.

НДФЛ не участвует в формировании отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, однако организации являются налоговыми агентами и плательщикам НДФЛ за своих работников.