Определение амортизации, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов
В первоначальную стоимость амортизируемого имущества включаются все расходы на приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования. Первоначальная стоимость изменяется только в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации (ст. 257 НК РФ)
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 256 НК РФ).
В налоговом учете применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п.1 статьи 259 НК РФ). При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
В определенных случаях к основной норме амортизации может применяться специальный повышающий или понижающий коэффициент (п.7 ст.259):
от 1 до 2 — для основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, повышенной сменности
от 1 до 3 — для основных средств — предметов лизинга
0,5 — для дорогостоящих автомобилей и пассажирских автобусов (см. таблицу)
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования. В НК РФ все основные средства (имущество) разбиты на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования (таблица 2):
Таблица 2. Амортизационные группы
Номер группы |
Срок полезного использования основного средства |
Первая |
От 1 года до 2 лет включительно |
Вторая |
Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
Третья |
Свыше 3 лет до 5 лет включительно |
Четвертая |
Свыше 5 лет до 7 лет включительно |
Пятая |
Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
Шестая |
Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
Седьмая |
Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
Восьмая |
Свыше 20лет до 25 лет включительно |
Девятая |
Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
Десятая |
Свыше 30 |
В курсовом проекте предприятие имеет здания и сооружения, которые относятся к 9 группе амортизации, в основе всего расчета следует применять линейный метод начисления амортизации, и производить расчет по нему нелинейным методом не следует. При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. В соответствии с п.4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.
Не подлежат амортизации:
Земля;
Материально-производственные запасы, товары;
Имущество, полученное и переданное в безвозмездное пользование;
Имущество, переведенное на консервацию на срок более 3 месяцев;
Имущество, находящееся на реконструкции и модернизации на срок свыше 12 месяцев;
Объекты незавершенного строительства;
Имущество бюджетных и некоммерческих организаций, используемое для деятельности, не являющейся предпринимательской;
Ценные бумаги.
Сумма амортизации по каждому объекту за год будет рассчитываться:
,
(1)
где Амгод – амортизация за год, тыс. руб.;
Аммес - сумма амортизационных отчислений за месяц, тыс. руб.
Первоначальная стоимость основного средства, без учета НДС; определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства, без учета НДС, рассчитывается по формуле:
, (2)
где
- первоначальная стоимость основного
средства, без учета НДС, тыс.руб.;
ПС – первоначальная стоимость основного средства, указанная в исходных данных, тыс. руб.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
, (3)
где K - норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества тыс.руб.;
Тэксп*12 - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах, в курсовой работе используется годовой срок (12 мес).
Сумма амортизационных отчислений за месяц (Аммес, тыс. руб.) рассчитывается по формуле:
(4)
Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяце после ввода в эксплуатацию основного средства (после подписания акта о вводе в эксплуатацию).
Согласно пункту 3 ст. 272 НК РФ возможно применение так называемой амортизационной премии, т.е. единовременного списания не более 10% первоначальной стоимости основных средств (без учета НДС) в первый отчетный период (первый месяц эксплуатации) для нового оборудования.
С 2009 предусмотрено, что не только основные средства, но и нематериальные активы (НМА) объединяются в амортизационные группы. НМА включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования (п. 2 статьи 258 НК РФ). С 1.1.2011 по отдельным видам нематериальных активов, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. В частности, таким правом можно воспользоваться в отношении исключительных прав на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы ЭВМ.
Таблица 5. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Основные средства |
Нематериальные активы |
Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (ред. от 27.07.10).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество) , сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме НДС и акцизов.
При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом) и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. |
Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (более 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо:
К нематериальным активам относятся:
|
Продолжение таблицы 5.
Основные средства |
Нематериальные активы |
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.
Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. |
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, кроме НДС и акцизов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. К нематериальным активам не относятся:
интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду. |
Таблица 6. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.
Линейный метод |
Нелинейный метод |
Сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) x 100%, где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах. |
Сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле: А =(K /100) x B,
С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:
|
Таблица 7. Сравнение методов амортизации
Метод начисления амортизации |
Линейный |
Нелинейный |
Виды объектов основных средств |
||
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8, 9, 10 амортизационные группы |
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации применяется линейный метод начисления амортизации |
|
Все остальные объекты основных средств |
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества |
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) |
Нелинейная амортизация:
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:
A = B x (К : 100), (6)
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей аморт.гр. тыс. руб.;
B - суммарный баланс соответствующей аморт.гр. тыс. руб.;
k - норма амортизации для соответствующей аморт.гр. тыс. руб.
Предусмотрено право изменения метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. (п. 1 ст. 259 и п. 3 ст. 322 НК РФ ).
Порядок применения нелинейного метода изменен принципиально.
В отличие от старого он предусматривает разный порядок начисления амортизации для разных амортизационных групп.
Установлена следующая ежемесячная норма для каждой амортизационной группы (см. таблица 8):
Таблица 8. Ежемесячные нормы для амортизационных групп
Номер группы |
Срок полезного использования |
Норма амортизации для нелинейного метода (ст. 259.2НК РФ) |
Первая группа |
1-2 года включительно |
14,3 |
Вторая группа |
2-3 года включительно |
8,8 |
Третья группа |
3-5 лет включительно |
5,6 |
Четвертая группа |
5-7 лет включительно |
3,8 |
Пятая группа |
7-10 лет включительно |
2,7 |
Шестая группа |
10-15 лет включительно |
1,8 |
Седьмая группа |
15-20 лет включительно |
1,3 |
Восьмая группа |
20-25 лет включительно |
1,0 |
Девятая группа |
25-30 лет включительно |
0,8 |
Десятая группа |
свыше 30 лет |
0,7 |
В случае, если остаточная стоимость группы становится менее 40 000 руб., в следующем месяце оставшаяся сумма списывается на внереализационные расходы текущего периода – это принцип суммированного начисления амортизации (<40000 руб. спис.).
Таблица 9. К основной норме амортизации допускается применять специальный коэффициент
Амортизируемое имущество |
Коэффициент |
Основные средства, используемые для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности |
не выше 2 |
Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны в отношении собственных основных средств |
не выше 2 |
Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа в отношении собственных основных средств |
не выше 2 |
Амортизируемые основные средства, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. |
не выше 2 (введен 23.11.2009 N 261-ФЗ) |
Основные средства, которые являются предметом договора лизинга |
не выше 3 |
Основные средства, используемые только для осуществления научно-технической деятельности |
не выше 3 |
Все расчёты по амортизации основных средств сведены в таблице 10:
Таблица 10. Характеристика ОС и НМА для начисления амортизации |
|||||||||
№ |
Наименование Основных средств и (ОС) и нематериальных активов (НМА) |
Обозначение, формулы |
Первоначальная стоимость с НДС тыс.руб. |
Первоначальная стоимость без учета НДС тыс. руб. |
Группа амортизации |
Срок эксплуатации, лет |
Сумма амортизации за год, тыс. руб |
Сумма амортизации за мес., тыс.руб |
Амортизационная премия (списывается в прочие расходы) |
ПС |
ПС:118% |
- |
Тэкспл |
Ам год=ПС: 118%:Тэкспл |
Ам мес. |
Ам прем. |
|||
1 |
Здание |
ПС1 |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Оборудование |
ПС2 |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
НМА |
НМА1 |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
Транспортное средство |
ПС3 |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
ИТОГО |
ПС1 +ПС2+ПС3+НМА1 |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
Определение НДС входящий к вычету |
ПС:118%*18% |
|
|
|
|
|
|
|
В столбце 4 таблицы 3 указываем первоначальную стоимость (ПС) основных средств и нематериальных активов с НДС, которая нам дана в исходных данных. Первоначальная стоимость имущества с учетом НДС указывается как инвестиционные расходы в отчете о движении денежных средств. Остаточная стоимость имущества указывается в балансе по окончании отчетного периода. Начисленная амортизация за период (год) указывается в отчете о прибылях и убытках в прямых расходах на производство и реализацию. Сумма НДС с инвестиций указывается при исчислении налога на добавленную стоимость как налоговый вычет.