4. Расчет налога на имущество организаций

При расчете налога на имущество объектом налогообложения является все движимое и недвижимое имущество предприятия, учитываемое на балансе как основные средства. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества и учитывается по остаточной стоимости амортизируемого имущества. Остаточная стоимость является расчетной величиной, определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом является календарный год при ставке 2,2%. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. (ст. 380 НК РФ).

Таблица 11. Расчет амортизации линейным способом и налога на имущество (НИ) на 5-ти летний период по месяцам, тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.

Обозначение, формулы

Здание

Оборудование

НМА

Транспортное средство

ИТОГО имущество

Налог на имущество (НИ)

Годовая амортизация

Остаточная стоимость

Ежемес. Амортизация

Остаточная стоимость

Ежемес. Амортизация

Остаточная стоимость

Ежемес. Амортизация

Остаточная стоимость

Ежемес. Амортизация

Остаточная стоимость

Ежемес. Амортизация

1

январь 1 год

ПС:118%

2

февраль

ПС-Ам мес=ОС(2мес)

3

март

ОС(3 мес)- Ам мес=ОС(4 мес)

4

апрель

ОС(4 мес)- Ам мес=ОС(5 мес)

5

май

ОС(5 мес)- Ам мес=ОС6 мес)

6

июнь

ОС(6 мес)- Ам мес=ОС(7 мес)

7

июль

ОС(7 мес)- Ам мес=ОС(8 мес)

8

август

ОС(8 мес)- Ам мес=ОС(9 мес)

9

сентябрь

ОС(9 мес)- Ам мес=ОС(10 мес)

10

октябрь

ОС(10 мес)- Ам мес=ОС(11 мес)

11

ноябрь

ОС(11 мес)- Ам мес=ОС(12 мес)

12

декабрь

ОС(12 мес) для баланса

13

январь 2 год

и т.д.

В столбце 4 таблицы 4. «Расчет амортизации и остаточной стоимости имущества по месяцам и по различным объектам» указывается остаточная стоимость объекта. В январе первого года указывается первоначальная стоимость имущества для объекта 1, рассчитанная по формуле (1), тогда в феврале остаточная стоимость определяется по формуле:

, (5)

где ОС – остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.;

ПС^{без НДС} – первоначальная стоимость основных средств без учета НДС, тыс. руб.;

Ам_мес – амортизация за месяц, рассчитанная в предыдущем пункте, тыс. руб.;

t – месяц для расчета.

Для х месяцев и объектов расчет проводится аналогично.

Расчет налога на имущество за 5 лет удобно представить в следующей таблице:

Таблица 12. Планирование амортизации линейным способом и налога на имущество на 5-ти летний период по годам, тыс.руб.
№	Показатели	Обозначение, формулы	начало	1 год	2 год	3 год	4 год	5 год
1	Остаточная стоимость ОС	ОС
1.1.	в т.ч. здание	ОС1
2	Амортизация в год	Ам мес * 12
2.1.	в т.ч. здание	Ам1
3	Налог на имущество	НИ=(ОС за 13 периодов : 13)*2.2%
3.1.	в т.ч. со здания	-

Налог на имущество указывается в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.

В данной таблице представлены сумма остаточных стоимостей всех основных средств предприятия на конец каждого года и суммы начисленных годовых амортизационных отчислений. Сумма налога на имущество определяется по формуле:

, (6)

где НИ_t – сумма налога на имущества на t-отчетный налоговый период, тыс. руб. в год;

ОС_jt – остаточная стоимость j-основных средств на t-отчетный период, тыс. руб. в мес.;

2,2% - ставка налога на имущество.