Формирование отчета о прибылях и убытках и расчет налога на прибыль
Отчет о прибылях и убытках (табл. 14) показывает насколько прибыльной была для организации деятельность в анализируемом периоде, в налоговом учете он служит для определения налогооблагаемой прибыли и расчета налога на прибыль (далее НП) в соответствии с 25 главой НКРФ.
Рис. 2. Формирование налогооблагаемой прибыли
Налогооблагаемая прибыль включает прибыль от реализации и прибыль от внереализационных операций. Некоторые виды доходов и расходов не учитываются для целей налогообложения
Отдельно от общей налоговой базы определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по доходам от долевого участия (дивидендам), по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Налоговый учет доходов от реализации должен вестись раздельно по следующим группам:
Доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных налогоплательщиком.
Доходы от реализации покупных товаров.
Доходы от реализации основных средств.
Доходы от реализации имущества и имущественных прав (кроме основных средств).
Такой раздельный учет доходов связан с тем, что вычет соответствующих расходов производится раздельно по каждой группе доходов. Убытки, полученные по отдельному группе, могут не уменьшать прибыль по другим группам.
Рис. 3. Структура доходов и расходов при исчислении налога на прибыль
При налогообложении прибыли дата получения доходов (осуществления расходов) определяется по методу начисления или кассовому методу. Большинство организаций обязаны применять метод начислений, применение кассового метода возможно только в малом бизнесе. Критерий выбора — сумма выручки от реализации в среднем за четыре предыдущих квартала (без НДС).
Метод начисления: Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иной формы оплаты.
Кассовый метод: Дата получения дохода — дата поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). При превышении предельного размера суммы выручки налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала того периода, в котором возникло данное превышение.
Цена реализации устанавливается в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, в том числе по бартерным операция и полученным в натуральной форме.
Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.
При получении выручки в иностранной валюте она пересчитывается в рубли по официальному курсу на дату признания этих доходов и включается в совокупные доходы для целей налогообложения.
Таблица 21. Классификация доходов при исчислении налога на прибыль
ДОХОДЫ |
|
От реализации (ст.249 НК РФ) |
Внереализационные (ст.250 НК РФ) |
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. |
|
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НК РФ) |
|
|
|