14. Формирование отчета о движении денежных средств и расчет ндс

Отчет о движении денежных средств показывает поступление и выбытие денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании. Процедура его формирования отличается от показателей и требований, предъявляемых к отчету о прибылях и убытках – это наличие налога на добавленную стоимость во всех расчетах и учет движения денежных средств по всем видам деятельности предприятия. Начисленных или так называемых неденежных расходов, таких как к примеру амортизация, нет, а присутствуют выплаты поставщикам за полученные основные средства и т.п, расчеты с дебиторами и кредиторами. Особенно подчеркивается, что обязательства налогоплательщика считаются исполненными с момента фактической оплаты причитающих сумм налога, а не при их начислении.

15. Формирование налоговой базы по ндс. Расчет налога на добавленную стоимость.

Согласно ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), а так же передача на территории РФ товаров для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основах на территории РФ.

Перечень объектов налогообложения НДС, ст. 146 (2) включает:

• реализацию товаров, работ и услуг на территории РФ, в т.ч. реализацию предметов залога и передачу товаров (работ и услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, переуступку права требования долга, реализацию предприятия как имущественного комплекса и передачу имущественных прав;

• передачу на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Операциями, не признаваемые объектом налогообложения по НДС являются:

• Передача имущества инвестиционного характера, в том числе:

• участнику общества при его выходе (в пределах первоначального взноса);

• участнику договора простого товарищества при выделе (разделе) имущества (в пределах первоначального взноса);

• правопреемнику при реорганизации;

• некоммерческим организациям на уставную деятельность;

• Операции, связанные с обращением валюты;

• Конфискация, наследование;

• Обращение в собственность безхозных вещей;

• Передача имущества при приватизации;

• Передача объектов соцкультсферы и инфраструктуры органам государственной власти. Выполнение работ (услуг) органами государственной власти в рамках функций, возложенных на них законами; Передача безвозмездно объектов основных средств органам власти и управления, а также бюджетным учреждениям и государственным унитарным предприятиям;

• Реализация земельных участков (долей в них).

При определении налоговой базы при исчислении НДС не учитываются расчеты с акционерами и дочерними обществами, если они не связаны с реализацией; средства, перечисляемые собственником на содержание созданных им учреждений; бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе; денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность

От налогообложения НДС освобождаются:

• Медицина, образование, культура, социальная сфера, транспорт.

• Операции с драгоценными металлами и камнями.

• Банковские операции.

• Реализация ценных бумаг, прочие операции на финансовом и фондовом рынках.

• Реализация долей в уставном (складочном) капитале

• Услуги по страхованию

• Научно-исследовательская деятельность

• Деятельность организаций инвалидов

• Безвозмездная помощь (содействие) и некоторые другие товары (работы, услуги).

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров, работ, услуг (ст. 167) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав.

НДС подразделяется на «исходящий» и «входящий». НДС «исходящий» к уплате в бюджет (ст. 153,166, 171-173) рассчитывается следующим образом (рис.5 .):

Рис. 5. Формирование налоговой базы по НДС

Из рисунка видно, что некоторые виды расходов уменьшают налоговую базу по НДС не полностью, а в пределах норм (реклама, представительские расходы) установленных 25 главой НК РФ при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, НДС, определяется как разница между:

• суммами НДС, полученными или подлежащими получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным и другими объектами налогообложения (исходящий НДС);

• суммами налога, фактически уплаченными поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства (налоговые вычеты) Обязательным условием является наличие счета фактуры и документов, подтверждающих оплату.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 153 НК представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в них НДС и авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок; суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); полученные проценты (дисконт) по облигациям и векселям, по товарному кредиту в части, превышающей размер ставки рефинансирования ЦБ РФ; полученных страховых выплат после наступления признанного страхового события .

Налоговая база исчисляется:

• при применении одинаковой ставки - суммарно по всем видам операций;

• при применении различных ставок - отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).

Для расчета НДС предусмотрено несколько ставок. Согласно ст.164 НК РФ, по ставке 10% облагаются продовольственные товары, товары для детей, книжная продукция и медицинские товары. Ставка 0% предусмотрена для экспортируемых товаров (работ и услуг). Остальные товары облагаются по ставке 18%.

В определенных случаях уплаченные поставщикам суммы НДС не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости приобретаемых товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), работ и услуг. Условия включения сумм НДС в стоимость товаров (работ, услуг)

• Приобретение (ввоз) ТРУ) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика

• Использование приобретенных (ввозимых) товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению; передаче, выполнению для собственных нужд товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению; производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

• Реализации (передаче) товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения.

Приведем расчет «исходящего» и «входящего» НДС для курсовой работы.

Расчет «исходящего» НДС или НДС с выручки или (исходящий НДС к уплате) определяется по формуле:

, (31)

где НДС – налог на добавленную сумму, тыс.руб.;

ВР – сумма выручки, тыс.руб.

Выручка рассчитанная без учета НДС заносится в отчет о прибылях и убытках (таблица 14). Выручка с учетом НДС заносится в отчет о движении денежных средств (таблица 15).

Расчет «входящего» НДС или НДС с затрат включает несколько статей, а именно:

1. НДС с сырья, вычисляемого по формуле:

, (32)

где З₁ – цена на сырье, (тыс. руб./ед.);

М - мощность производства (ед. объема выпуска в год).

2. НДС с затрат на электроэнергию и коммунальных расходов, вычисляемых по формуле:

, (33)

где З₂ - расходы на электроэнергию, тыс. руб./ед.;

М - мощность производства (ед. объема выпуска в год).

3. НДС с арендной платы за земельный участок (при условии, что право собственности на земельный участок принадлежит третьему юридическому лицу) , который вычисляется по формуле:

, (34)

где КосвР₂-арендная плата за землю, тыс.руб./ед. указаны в исходных данных;

М - мощность производства (ед. объема выпуска в год).

4. НДС с расходов по логистике, вычисляемых по формуле:

, (35)

где КосвР₃- затраты на логистику, сбыт, тыс.руб./ед.;

М - мощность производства (ед. объема выпуска в год).

5. НДС с лизинговых платежей, вычисляемых по формуле

, (36)

где. Лиз П – лизинговые платежи указанные в исходных данных, тыс.руб.

6. НДС с приобретения основных средств (это самый значимый вычет), вычисляемый по формуле:

, (37)

где ПС – первоначальная стоимость объектов с учетом НДС, тыс.руб.

Все указанные выше расходы, рассчитанные без учета НДС, заносятся в отчет о прибылях и убытках(таблица 14). Те же расходы с учетом НДС заносятся в отчет о движении денежных средств (таблица 15).

НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) в соответствии с рис. 5.

В случае:

• если «исходящий» НДС = «входящему» НДС, то долг организации бюджету равен нулю;

• если «исходящий» НДС > «входящего» НДС, то долг организации бюджету равен разнице между указанными величинами и предприятие должно произвести уплату НДС в бюджет и отразить данную операцию в отчете о движении денежных средств;

• если «исходящий» НДС < «входящего» НДС, то долг бюджета организации равен разнице между указанными величинами, возможна ситуация возврата НДС из бюджета, и указанная разница отражается в активе баланса.