Расходы, связанные с производством и реализацией

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией, должен вестись раздельно по следующим группам:

• Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства, расходы, связанные с реализацией имущества и имущественных прав (кроме основных средств).

• Расходы, связанные с реализацией покупных товаров.

• Расходы, связанные с реализацией основных средств.

Такой раздельный учет расходов связан с тем, что их вычет производится раздельно по каждой группе доходов. Убытки, полученные по отдельному группе, могут не уменьшать прибыль по другим группам. Отдельные виды расходов подлежат вычету только в пределах установленных нормативов.

Таблица 22. Классификация доходов при исчислении налога на прибыль

РАСХОДЫ
связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ)	внереализационные (ст. 265 НК РФ)
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой, приобретением и (или) реализацией ТРУИ ); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Они подразделяются: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.	на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества. в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. на организацию выпуска собственных ценных бумаг; связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; в виде отрицательной курсовой разницы. в виде суммовой разницы; на формирование резервов по сомнительным долгам; на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; связанные с консервацией и расконсервацией; судебные расходы и арбитражные сборы; в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ; на услуги банков; на проведение собраний акционеров; по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю; в виде целевых отчислений от лотерей; другие обоснованные расходы. + приравниваются полученные убытки

Продолжение таблицы 22.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НК РФ)

в виде сумм начисленных дивидендов; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество; в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда; в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным; в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа; в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации; в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; в виде отрицательной разницы; в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; в виде сумм материальной помощи работникам; в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий; в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; в виде сумм целевых отчислений; в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры; на виды рекламы, сверх установленных предельных норм; расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

К внереализационным доходам относятся:

• Проценты.

• Доходы от сдачи имущества в аренду.

• Доходы в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности.

• Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств

• Стоимость безвозмездно полученного имущества.

• Положительные курсовые и суммовые разницы .

• Суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых ранее были приняты к вычету.

• Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

• Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности или по другим основаниям.

• Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации.

• Некоторые другие виды доходов.

Дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам также относятся к внереализационным доходам, но налоговая база по ним определяется отдельно, поскольку к ним применяется другая налоговая ставка

К внереализационным расходам относятся:

• Затраты на аннулированные заказы, а также на производство, не давшее продукции.

• Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, судебные и арбитражные расходы.

• При применении метода начислений — расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

• Отрицательные курсовые и суммовые разницы.

• Проценты по долговым обязательствам.

• Расходы на организацию выпуска и обслуживание собственных ценных бумаг, на обслуживание приобретенных ценных бумаг.

• Расходы на проведение собраний акционеров (участников).

• Расходы на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию).

• Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая недоначисленную амортизацию.

• Расходы на оплату услуг банков.

• Некоторые другие виды расходов.

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли перечислены ниже, а именно:

• Авансы (при использовании метода начисления).

• Получение залога и задатка в качестве обеспечения обязательств

• Взносы в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью).

• Выплата стоимости доли при выходе из общества или его ликвидации (в пределах первоначального взноса).

• Выплата стоимости доли при ее выделе из имущества, находящегося в общей собственности участников договора простого товарищества, или разделе такого имущества (в пределах первоначального взноса).

• Средства, полученные по договорам кредита и займа.

• Имущество, полученное налогоплательщиком от организации или физического лица, если уставный капитал налогоплательщика более чем на 50% состоит из вклада этих лиц.

• Имущество, полученное налогоплательщиком от организации, если уставный капитал этой организации более чем на 50% состоит из вклада налогоплательщика.

• Имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

• Стоимость дополнительно распределяемых между акционерами акций (при распределении пропорционально количеству принадлежащих им акций) или разница между номинальной стоимостью новых акций и номинальной стоимостью первоначальных акций при увеличении уставного капитала общества (без изменения доли акционера в обществе).

• Имущество, поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионерам за комитента (к таким доходам не относится комиссионное вознаграждение).

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли:

• Авансы, переданные налогоплательщиками, использующими метод начисления.

• Дивиденды, начисленные налогоплательщиком своим акционерам.

• Пени и штрафы, перечисляемые в бюджет.

• Взносы в уставный капитал, вклады в простое товарищество.

• Расходы по приобретению (созданию) амортизируемого имущества.

• Имущество, переданное по договору кредита (займа), а также имущество, направленное на погашение кредитов (займов).

• Имущество, переданное комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в связи с оплатой затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такое затраты не подлежат включению в расходы комиссионера по договору комиссии.

• Имущество, переданное безвозмездно, добровольные членские взносы в общественные организации, целевые отчисления некоммерческим организациям, целевое финансирование.

• Вознаграждения работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров.

• Материальная помощь работникам.

• Оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством).

• Оплата проезда к месту работы (кроме случая, когда такая оплата предусмотрена трудовым договором).

• Расходы, произведенные сверх норм и нормативов, установленных законодательством.

• Расходы, не соответствующие критерию обоснованности и документального подтверждения.

При использовании метода начислений эти расходы делятся также на прямые и косвенные. Косвенные расходы данного периода всегда уменьшают налоговую базу данного периода, а прямые — распределяются на остатки незавершенного производства и др, и могут быть признаны только в последующие периоды.

Расходы. Прямые и косвенные расходы на реализацию и производство при налогообложении прибыли:

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Перечень видов расходов, содержащийся в главе 25 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для целей налогообложения не учитываются только некоторые виды расходов.

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные. Это деление не применяется для внереализационных расходов и не применяется организациями, использующими кассовый метод. Правила деления на прямые и косвенные расходы различны для производственной и торговой деятельности.

Производственная деятельность.

Прямые расходы - это сырье и материалы, непосредственно используемые в производстве; комплектующие изделия и полуфабрикаты; амортизация производственного оборудования; оплата труда производственного персонала и соответствующие суммы ЕСН.

Косвенные расходы - это прочие материальные расходы; амортизация оборудования, не участвующего непосредственно в производстве; прочие расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН.

Прямые расходы частично распределяются на стоимость продукции, реализованной в данном месяце, а частично — распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции.

Косвенные расходы текущего отчетного периода полностью уменьшают налоговую базу этого периода.

Расходы, признаваемые в пределах норм и нормативов:

Определенные виды расходов признаются для целей налогообложения только в пределах установленных норм и нормативов. К таким расходам относятся:

• Командировочные расходы.

• Представительские расходы.

• Расходы на рекламу.

• Расходы на обучение персонала.

• Расходы на страхование.

• Проценты по заемным средствам.

Командировочные расходы Суточные принимаются к вычету в пределах норм, установленных Правительством (при командировках по России — 700 руб. в день, при командировках за границу нормы установлены для каждой страны отдельно (2500 руб. в день)). Расходы на проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения принимаются к вычету в полном объеме, но только при наличии подтверждающих документов.

Представительские расходы К представительским относятся расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества, а также участников. Прибывших на заседания руководящего органа налогоплательщика (в частности, совета директоров) независимо от места проведения таких мероприятий. Представительские расходы принимаются к вычету в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда

Следующие виды рекламных расходов вычитаются в полном объеме:

• Реклама в СМИ (телевидение, радио, печать, информационные сети).

• Наружная реклама (стенды, щиты и т.п.).

• Участие в выставках и ярмарках, оформление стендов, изготовление брошюр и каталогов

Следующие виды рекламных расходов вычитаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, следующие виды рекламных расходов:

• Расходы на изготовление (приобретение) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

• Иные, не упомянутые выше рекламные расходы.

Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров могут приниматься в вычету в полном объеме (норматива не установлено), но лишь при одновременном выполнении следующих условий:

• Договор заключен с российским образовательным учреждением, имеющим государственную аккредитацию (получившим соответствующую лицензию) или иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус.

• Обучение проходят штатные работники налогоплательщика.

Программа подготовки должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности организации.

Расходы по обязательным видам страхования принимаются к вычету в пределах тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством.

Расходы по добровольному страхованию имущества и ответственности принимаются к вычету только в определенных случаях.

Расходы по добровольному страхованию работников принимаются к вычету в следующих размерах:

Таблица 23. Страхование работников

Вид добровольного страхования работников	Условия договора, при которых возможен вычет	Норматив вычета П.16 ст.255
Страхование жизни	Срок — не менее 5 лет. Отсутствие выплат в течение первых 5 лет	12 % от расходов на оплату труда (суммарно для обоих видов страхования)
Пенсионное страхование	Выплаты — только при достижении пенсионного возраста и далее пожизненно
Медицинское страхование	Срок — не менее 1 года	6% от расходов на оплату труда
Страхование на случай смерти работника или утраты трудоспособности	Страхование покрывает только случаи, связанные исполнением трудовых обязанностей	15 000 руб. на одного работника в год

Проценты

Режим вычета процентов одинаков для долговых обязательств любого вида, независимо от того, как они оформлены (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы и др.). В общем случае для признания процентов расходами необходимо определить средний уровень процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Проценты по данному долговому обязательству принимаются к вычету в пределах «средний уровень процентов, выданных на сопоставимых условиях + 20%».

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, проценты подлежат вычету в пределах:

• Ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза до 31 декабря 2012 года (согласно п1.1. ст.269).

• 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Расходы на НИР и ОКР (ст.262), осуществляемые налогоплательщиком самостоятельно или силами сторонних организаций, включаются в прочие расходы равномерно в течение 2 лет после завершения при условии использования результатов работ в производстве

Расходы на НИР и ОКР в целях совершенствования технологий, создания новых видов сырья и материалов, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет в размере фактических расходов

Таким образом, в данном разделе методических указаний представлены основные особенности исчисления налога на прибыль при формировании Отчета о прибыли и убытках. В таблице 24 содержится пример данного Отчета.

Таблица 26. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль при линейном способе начисления амортизации, тыс. руб.

№

Показатели

Формулы и обозначения

Комментарий

1 год

2 год

3 год

4 год

5 год

1.1

Объем выпуска, ед./год

М

1.2

Цена без учета НДС, тыс.руб за ед.

Ц/118%

без НДС

1. Выручка от реализации (без НДС)

стр.1.2*1.2

Минус прямые производственные расходы

2.1

Сырье

З1*М/118%

без НДС

2.2

Электроэнергия, коммун.расход

З2*М/118%

без НДС

2.3

Заработная плата

ФОТ

нет НДС

2.4

Взносы в фонды

СВ

нет НДС

2.5

Амортизация

Лин.Ам.

нет НДС

2.6

Страхование

З4

нет НДС

2.7

Транспортный налог

ТрН

нет НДС

Минус косвенные производственные расходы

2.8

Представительские расходы

4%*стр.2.3/118%

без НДС

2.9

Прочие производственные расходы

КосвР2/118%

без НДС

2.10

Логистика, сбыт

КосвР3/118%

без НДС

2.11

Налог на имущество

НИ

нет НДС

2.12

Арендная плата за земельный участок

Ст.Ар.*Пл./118%

без НДС

2.Итого расходы

3.Прибыль от реализации (стр.1-стр.2)

ПУ реал

Плюс доходы, не связанные с реалиазцией

4.1

Ставка по депозиту

Пр.

4.2

Доходы по депозитному вкладу

Депоз= 10%*ДС (пред.периода)

нет НДС

Минус расходы, не связанные с реализацией

5

Лизинговые платежи (без НДС)

ЛизП/118%

без НДС

6

Проценты по кредиту

ПДКП+ПККП

нет НДС

7. Прибыль/Убыток от внереализационных операций (стр.4-стр.5-стр.6)

ПУ внер

8

Корр-ка налоговой базы по НП

КоррНП

9

Налогооблагаемая база по НП (стр.3+стр.7+стр.8)

НБ по НП

10

То же, нарастающим итогом

11

Налог на прибыль

НП

12

Чистая прибыль (стр.3+стр.7+стр.11)

ЧП

13

Дивиденды акционерам

Див=10%*стр.12

14

Нераспределенная прибыль

НРП=стр.12-стр.13

15

То же, нарастающим итогом

В следующих разделах представлены процедура формирования отдельных статей, порядок исчисления налога на прибыли и расчет чистой прибыли.