Вопросы для контроля и обсуждения

1. Поясните сущность и предназначение института публичной муниципальной собственности по сравнению с частной собственностью.

2. Какое имущество может находиться в собственности муниципальных образований? Какими обстоятельствами обусловлены данные требования?

3. Какие лица от имени муниципального образования вправе участвовать в гражданском обороте?

4. Дайте общую характеристику статуса: а) муниципального унитарного предприятия; б) муниципального учреждения.

5. Правовым актом какого органа местного самоуправления определяются: а) направления использования денежных средств, привлекаемых в результате размещения муниципальных ценных бумаг; б) порядок их расходования?

6. Какие виды муниципальных ценных бумаг допускаются к выпуску?

7. Дайте понятие лотереи. Какие виды лотерей допускаются Федеральным законом «О лотереях»?

8. Что такое муниципальная лотерея? Всегда ли организатором муниципальной лотереи является уполномоченный орган местного самоуправления?

9. Какие задачи возлагаются на местное самоуправление в сфере защиты конкуренции?

10. Перечислите основные запреты в отношении деятельности органов местного самоуправления, которые установлены Федеральным законом «О защите конкуренции».

Глава 14. Местные налоги и сборы

14.1. Общие принципы муниципального налогообложения

Доходы местного самоуправления, в отличие от хозяйствующих субъектов, формируются в основном не за счет экономической деятельности муниципалитета или его юридических лиц, а благодаря законно установленным налогам и сборам. Налоги и сборы – необходимое условие существования муниципальных образований и выполнения стоящих перед ними публичных задач. Местный налоговый платеж представляет собой основанную на Законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов местного самоуправления. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в муниципальную казну и обязан регулярно перечислять эту сумму. При этом налогоплательщики должны быть защищены от произвола и несанкционированного вмешательства в их деятельность.

Общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3 Налогового кодекса РФ. Они распространяются не только на федеральные и региональные, но и на муниципальные налоговые платежи. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено данным Кодексом. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Принцип обязанности уплачивать только законно установленные налоги и сборы неоднократно интерпретировался Конституционным Судом РФ. Суть правовых позиций высшего судебного органа конституционного контроля сводится к тому, что под «законно установленным» налогом или сбором понимается налоговый платеж, установленный законом, а не подзаконным нормативным правовым актом, причем законодатель не должен ограничиваться общими принципами налогов (сборов) и обязан установить непосредственно в законе все существенные элементы налогообложения (объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты). Применительно к местным налогам и сборам принцип обязанности уплаты только законно установленных налогов и сборов означает, что представительные органы местного самоуправления связаны положениями Налогового кодекса РФ и вправе реализовывать свою компетенцию исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных данным Кодексом. В силу того, что органы местного самоуправления не вправе принимать законодательные акты, вопросы установления местных налогов и сборов подлежат разрешению исключительно коллегиальным народным представительством.

Об ограничительном толковании права представительных органов местного самоуправления устанавливать местные налоги и сборы, в частности, свидетельствует правовая позиция, сформулированная Конституционным Судом РФ при рассмотрении дела о проверке конституционности действовавшего в свое время Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Суд подчеркнул, что право субъектов РФ на установление региональных налогов и сборов не означает запрета федеральному законодателю предусматривать исчерпывающий перечень региональных налоговых платежей, вводить ограничения по введению дополнительных налогов, регулировать налоговые ставки. Данная правовая позиция по аналогии применяется и в отношении деятельности органов местного самоуправления. Однако это не исключает права федерального законодателя предусмотреть и более широкую дискрецию муниципального народного представительства по регулированию местных фискальных платежей.

Принцип всеобщности налогообложения предполагает, что обязанность по уплате налога или сбора возлагается на всех без исключения налогоплательщиков соответствующей категории, причем исключения из этого общего правила могут быть предусмотрены только Законом. Так, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Принцип всеобщности налогообложения в данном случае будет означать, что по общему правилу все организации и физические лица, которые обладают земельными участками на указанных правах, несут обязанность по уплате земельного налога. Соответственно все без исключения организации и физические лица, которые имеют земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или на праве аренды обязанностей по уплате земельного налога не несут.

С принципом всеобщности налогообложения тесно взаимосвязан принцип равноправия, который означает, что законодатель не вправе вводить различия в правах и обязанностях лиц, если это не имеет разумного и объективного основания. При установлении и взимании местных налогов и сборов не могут устанавливаться и применяться дискриминационные нормы, однако при определенных обстоятельствах плательщики муниципальных фискальных отчислений пользуются определенными льготами и преимуществами. Демаркационная линия между дискриминирующими и допустимыми отступлениями от принципа равноправия лежит в плоскости аргументации и доводов в пользу той или иной публично-правовой ценности.

Учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога как принцип налогообложения имеет важнейшее конституционное значение. Налоговое бремя не может быть чрезмерным, подрывать саму суть экономических отношений в обществе и препятствовать нормальному гражданскому обороту. При обложении налогами и сборами физических лиц необходимо учитывать реальные доходы населения, величину прожиточного минимума, стоимость налогооблагаемого объекта, другие существенные обстоятельства. Размер земельного налога должен быть соразмерным вовлеченности земли в хозяйственную деятельность, а величина налога на имущество физических лиц – пропорциональна другим доходам граждан, которые признаются достаточными для их фактического участия в публичных расходах муниципального образования за счет соответствующих отчислений в местную казну.

Местные налоги и сборы не должны препятствовать реализации прав и свобод человека и гражданина. Однако некоторые элементы конституционного статуса индивида неизбежно ограничиваются налогообложением в силу его публично-правовой природы, что является допустимым в демократическом государстве с рыночной системой хозяйственных отношений. В частности, налогообложение само по себе не должно пониматься как незаконное ограничение конституционного права собственности, а также права на использование способностей и имущества для предпринимательской или иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Наконец, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы ясным, четким и недвусмысленным образом. На представительные органы муниципальных образований возлагается обязанность непротиворечивого и полного правового регулирования налоговых правоотношений, соблюдения правил юридической техники, комплексного учета прав и законных интересов заинтересованных лиц.