2. Патентные пошлины

Плательщиками патентных пошлин признаются организации и физические лица, которые обращаются в государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности» за совершением юридически значимых действий, либо лица, действующие по их поручению.

 Объектами обложения патентными пошлинами признаются юридически значимые действия, связанные с патентами на изобретение, с патентами на полезную модель, с патентами на промышленные образцы, с патентами на сорта растений, с регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с регистрацией наименования места происхождения товара и (или) предоставления права пользования наименованием места происхождения товара, с регистрацией топологии интегральной микросхемы, с иными юридически значимыми действиями в отношении объектов промышленной собственности, с деятельностью патентных поверенных.

Ставки устанавливаются в размерах согласно приложению к НК в базовых величинах (долларах США), если не указано иное.

Применяются льготы по уплате патентных пошлин (полное освобождение, уплата в определенном размере – 20%, 25% или 50% от установленной суммы) в зависимости от категорий плательщиков либо от вида юридически значимого действия.

Например, полностью освобождаются от уплаты патентных пошлин следующие физические лица, которые являются авторами изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, сортов растений, топологий интегральных микросхем, испрашивающие на свое имя патент на данные объекты промышленной собственности или являющиеся обладателями указанного патента:

• Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

• инвалиды I группы;

• ветераны ВОВ, ветераны боевых действий на территории других государств, в том числе инвалиды боевых действий на территории других государств, члены семей погибших военнослужащих, указанные Законе Республики Беларусь «О ветеранах»;

• участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Патентные пошлины уплачиваются путем перечисления денежных сумм на текущий (расчетный) счет НЦИС с последующим зачислением их в республиканский бюджет. Документом, подтверждающим дату и факт уплаты, выступает платежная инструкция или ее копия.

Суммы патентных пошлин включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Тема 4 Налоги, отчисления, уплачиваемые из прибыли (дохода)

1. Налог на прибыль

2. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство

3. Отчисления в инновационные фонды

4. Отчисления в инвестиционные фонды

1 Налог на прибыль

Налог на прибыль введен Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль».

Наряду с НДС налог на при­быль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. На него приходится более 47 % от общей суммы поступающих в бюджет прямых налогов и сборов. Вместе с тем на­лог на прибыль выступает в качестве эконо­мического инструмента регулирования экономики. Система льгот позволяет государству создавать благоприятные ус­ловия для развития отдельных отраслей, регионов, стимулировать внедрение научно-технического прогрес­са, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг.

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовая прибыль рассчитывается исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (формула (9)). К имущественным правам относятся основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги.

ВП = +/–П_р +/– П_им + (Д _внер – Р _внер), (9)

где ВП – валовая прибыль;

Пр – прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

Пим – прибыль от реализации имущественных прав;

Д _внер – доходы внереализационные;

Р _внер – расходы внереализационные.

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли. Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Прибыль от реализации оп­ределяется как разница между выручкой от реализации в отпуск­ных ценах (без налогов, взимаемых с выруч­ки) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении. Затраты на производство и реализацию продукции, учиты­ваемые при налогообложении, представляют собой стоимост­ную оценку использованных в процессе производства природ­ных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. При этом следует учесть, что не все фак­тические расходы, произведенные предприятием, можно вклю­чить в эти затраты. Отдельные виды расходов производятся из прибыли, остающейся в рас­поряжении организации. В то же время некоторые затраты включаются в расчет не полностью, а в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются командировочные и представительские расходы, расходы на подготовку кадров, аудиторские услуги и др.

Плательщикам предоставлено право при принятии к бухгалтерскому учету основных средств и (или) нематериальных активов едино­временно отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимо­сти указанных объектов, сформированной в бух­галтерском учете на дату принятия к учету (амортизационную премию), в следующих пределах:

• по зданиям, сооружениям – не более 10 % первоначальной стоимости;

• по машинам и оборудованию, транспорт­ным средствам (за исключением легковых ав­томобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериаль­ным активам (за исключением средств индиви­дуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более 20 % пер­воначальной стоимости.

Данные нормы не распространяются на основ­ные средства, принятые по договорам аренды (лизинга), а также доверительного управления.

В данном случае при расчете амор­тизационных отчислений для целей налогообло­жения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму амортизационной премии.

Если же в течение 3-х лет с момента приня­тия к бухгалтерскому учету объектов, в отношении которых была применена амортизационная пре­мия, произойдет их отчуждение, передача в арен­ду (лизинг), доверительное управление, безвоз­мездное пользование, то данная амортизацион­ная премия подлежит налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в арен­ду (лизинг), доверительное управление, безвоз­мездное пользование.

Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов предприятий определяется как разница между выруч­кой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов, уплачи­ваемых из этой выручки, и остаточной стоимостью, а также затратами по реа­лизации.

Составным элементом облагаемой налогом прибыли явля­ются также внереализационные доходы.

В их состав включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг):

1. дивиденды, полученные от источников за пределами РБ;

2. доходы от операций по сдаче в аренду, лизинг имущества;

3. доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

4. доходы участника организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %;

5. суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

6. поступления в счет возмещения организации убытков;

7. стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг;

8. стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

9. суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

10. курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

11. положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

12. стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

13. суммы кредиторской задолженности при ликвидации кредитора;

14. другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

В состав внереализационных расходов включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В их состав включаются:

1. расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

2. суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

3. суммы возмещения убытков;

4. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

5. суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

6. курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

7. отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

8. судебные расходы;

9. не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

10. потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

11. убытки по операциям с тарой;

12. потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

13. расходы по сдаче в аренду, лизинг имущества;

14. расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;

15. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

16.  не принятые к вычету суммы НДС при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определяющих момент фактической реализации по мере оплаты;

17. расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

18. расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных учреждений и объектов, получаемых организациями;

19. другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Основная ставка налога на прибыль предусмотрена в размере 18 % прибыли к налогообло­жению.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог по ставке 10 %. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий (при условии, что их деятельность соответствует установленным требованиям) и резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.

По ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, полученным от белорусских организаций и начисленным за пределами РБ, устанавливается в размере 12 %.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, определяемый Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ, облагается налогом по ставке 10% (за исключением, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки). Средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы по налогу на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.

Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.

По экономической значимости и содержанию льготы по налогу на прибыль можно сгруппировать следующим образом.

Первая группа – производственно-экономические инвес­тиционные льготы. Они имеют наибольшее значение для на­родного хозяйства, поскольку их целью является стимулиро­вание развития производства, ускорение научно-техническо­го прогресса, модернизация оборудования.

Эта группа льгот является наиболее существенной для всех категорий платель­щиков.

К этой группе льгот относится освобождение от налога прибыли, полученной:

• от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров РБ;

• от производства продуктов детского питания;

• от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветоводства, выращивания декоративных растений), жи­вотноводства, рыбоводства и пчеловодства и др.

Вторая группа – социально-экономические льготы. Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую ба­зу на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» и др., унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права. При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 10 % валовой прибыли.

Также освобождается от обложения прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников или рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов – в течение 3-х лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, по перечню, утвержденному Президентом РБ.

К данной группе льгот относится и прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности; прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности.

Третья группа – социальные льготы, предусмат­ривающие социальную защиту инвалидов. Предприятия, использующие труд этих работников, освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии со­блюдения установленного норматива (50 %) их численности в среднесписочной численности всех работников, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. В связи с льготным налогообложением сумма налога остает­ся в распоряжении этих предприятий и используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льго­ты, изымается в бюджет.

Освобождается от налогообложения прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов.

Также не облагается прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев; прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов и др.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиками как произведение налогооблагаемой прибыли и установленной ставки налога.

Налогооблагаемая прибыль определяется по формуле

П_н/о = ВП – П_льг. (10)

Перенос убытков на будущее

С 2012 г. введен механизм переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода. Перенос убытков осуществляется в пределах на­логовой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.

Осуществлять перенос убытков белорусские организации вправе начиная с убытков, получен­ных по итогам 2011 г. При этом под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов (а именно расходы по сдаче иму­щества в аренду (лизинг), а также отрицательные суммовые и курсовые разницы), над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (а именно доходы от операций по сдаче имущества в арен­ду (лизинг), положительные суммовые и курсовые разницы), уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки.

Правом на перенос убытка на прибыль текуще­го налогового периода организации могут поль­зоваться в течение десяти лет, непосредствен­но следующих за тем налоговым периодом, в ко­тором получен этот убыток.

Организации (включая простые товарищества (участников договоров о совместной деятельно­сти), а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняющие на­логовые обязательства юридического лица Ре­спублики Беларусь) вправе переносить только те суммы убытков, которые получены по их дея­тельности. Исключение составляют убытки, по­лученные в порядке правопреемства при реор­ганизации белорусской организации в форме преобразования.

Кроме того, Кодексом установлена обязан­ность организаций по ведению раздельного уче­та выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам убытков как за налоговый период, убытки по итогам которого переносятся на прибыль текущего налогового периода, так и за налоговый период, на прибыль которого перено­сятся убытки. Также организации обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она осущест­вляет перенос убытков, а также до завершения на­логовой проверки за период, в течение которого белорусская организация осуществляла перенос убытков. При невыполнении указанных требова­ний белорусская организация не вправе осущест­влять перенос убытков на прибыль текущего нало­гового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное представительство в Республике Беларусь

Под постоянным представительством для целей налогообложения понимается:

1) обособленное структурное подразделение (учреждение) или иное место производства продукции, место реализации продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг в РБ. Например, Российская фирма арендует у белорусской организации часть здания и оказывает услуги по обучению на территории Республики Беларусь в данном здании (сдача и прием экзаменов, чтение лекций, проведение семинаров и др.).

2) белорусское юридическое или физическое лицо, которое осуществляет деятельность в интересах и в пользу иностранного юридического лица по договорам поручения или комиссии.

Не считается постоянным представительством место, используемое исключительно для хранения, демонстрации или поставки товаров собственного производства; для закупки товаров для иностранного юридического лица; сбора или распространения информации для иностранного юридического лица и др.

Налогообложение прибыли нерезидента, осуществляющего предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, осуще­ствляется аналогично белорусским предприятиям. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории РБ. При этом ставка налога – 18 %. Иностранная организация пользуется всеми льготами, предоставленными законодательством Республики Беларусь для белорусских организаций.

Налог на прибыль иностранной организации исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

Иностранная организация, открывшая представительство, но не осуществляющая деятельность в РБ через постоянное представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в РБ и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период.

Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой, выдаваемой налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации по форме и в порядке, установленных Советом Министров Республики Беларусь.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, – календарный месяц. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В данной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по установленным срокам по одному из следующих методов:

1 исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду;

2 исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.

Сроки уплаты: например, в 2014 г. налог на прибыль по итогам 2013 г. необходимо перечислить не позднее 22 марта 2014 г. (если иное не установлено НК), а текущие платежи в 2014 г. надо внести в бюджет не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2014 г.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями не предоставляется.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.