- •Тема 1 Теоретические основы налогов и налогообложения. Налоговая система Республики Беларусь
- •1 Экономическая сущность налогов
- •2 Функции налогов
- •3 Налоговая система государства и основные принципы налогообложения
- •4 Налоговый кодекс как основа системы налогообложения
- •5 Способы исчисления налогов
- •6 Элементы налога и налоговая терминология
- •7 Налоговые льготы
- •8 Классификация налогов
- •9 Характеристика субъектов и объектов налогообложения
- •10 Налоговая политика и ее виды
- •Тема 2 Налоги, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг
- •1.2 Плательщики ндс. Объекты обложения. Льготы. Налоговая база. Ставки. Порядок исчисления. Сроки уплаты
- •1.3 Налоговые вычеты по ндс
- •2 Особенности исчисления и уплаты ндс в торговых отношениях со странами Таможенного союза
- •2.1 Порядок исчисления и вычета ндс при ввозе товаров из стран Таможенного союза
- •2.2 Порядок исчисления ндс при вывозе товаров из Республики Беларусь в страны Таможенного союза
- •3 Акцизы
- •Тема 3 Налоги, отчисления, сборы, относимые на затраты производства и реализации продукции, работ и услуг
- •2 Экологический налог
- •Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •4 Налог на недвижимость
- •5 Отчисления в Фонд социальной защиты населения
- •6 Оффшорный сбор
- •7 Гербовый и консульский сборы
- •7.1 Гербовый сбор
- •7.2 Консульский сбор
- •8 Государственные и патентные пошлины
- •8.1 Государственные пошлины
- •Патентные пошлины
- •Тема 4 Налоги, отчисления, уплачиваемые из прибыли (дохода)
- •2 Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в рб через постоянное представительство
- •3 Отчисления в инновационные фонды
- •4 Отчисления в инвестиционные фонды
- •Тема 5 Особые режимы налогообложения
- •2 Упрощенная система налогообложения
- •3 Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •4 Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
- •5 Налог на игорный бизнес
- •6 Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
- •9 Единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
- •Тема 6 Местные налоги и сборы
- •2 Сбор с заготовителей
- •Курортный сбор
- •Тема 7 Налогообложение физических лиц
- •2 Земельный налог
- •3 Налог на недвижимость
- •4 Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
- •Тема 8 Налогообложение отдельных категорий плательщиков
- •1 Особенности налогообложения в свободных экономических зонах
- •Тема 9 Налогообложение внешнеэкономической деятельности
- •2 Таможенные пошлины, их виды
- •3 Таможенная стоимость и методы ее определения для ввозимых на таможенную территорию рб товаров
- •4 Таможенные сборы за таможенное оформление
- •5 Таможенные льготы и преференции
- •Тема 10 Управление налогами
- •2 Налоговое планирование
- •Механизм оптимизации налоговых обязательств в Республике Беларусь
- •4 Ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения
- •Тема 11. Налоговый контроль
- •2 Виды и методы налогового контроля
- •3 Документальная налоговая проверка, приемы и методы ее проведения
- •Тема 12. Организация и методика проведения налоговых проверок
- •2 Проверка достоверности отражения в отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг)
- •3 Проверка достоверности данных учета о затратах по производству и реализации продукции (работ, услуг)
- •4 Проверка правильности определения и отражения в учете финансовых результатов
- •5 Проверка расчетов по налогам и налоговым платежам
2 Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в рб через постоянное представительство
У иностранного юридического лица, получающего доходы из источников в Республике Беларусь, возникают обязательства по внесению налогов в бюджет Республики Беларусь. Объем этих обязательств зависит от вида деятельности, которую осуществляет нерезидент в республике. Национальное законодательство разграничивает принцип налогообложения доходов иностранных юридических лиц для случаев, когда в Беларуси осуществляется предпринимательская деятельность нерезидентов через постоянное представительство, и доходов нерезидентов, имеющих пассивный характер.
Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, подлежат обложению налогом на доходы.
Вопросы налогообложения указанных доходов нерезидентов регулируют следующие нормативные правовые акты: НК РБ, а также международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
Налогообложению подлежат следующие доходы иностранных юридических лиц:
дивиденды и доли в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ по ставке налога 12%;
процентные доходы от долговых обязательств по ставке налога 10%;
плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением оплаты билетов на перевозку пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), транспортно-экспедиционную деятельность по ставке налога 6%;
другие доходы (роялти, доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров и др.) по ставке 15%;
доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории РБ через постоянное представительство, по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5 %.
Дивиденды. Дивидендом признается любой доход, начисленный предприятием участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Долговые обязательства (требования). Это долговые обязательства любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займы, вклады, депозиты, кредиты, пользование временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств.
Роялти. Это платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование произведений литературы, искусства, науки, патентов, товарных знаков и т.п. В понятие «роялти» налоговым законодательством включен также доход, получаемый в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования имуществом, например арендные и лизинговые платежи.
Международные перевозки. Объектом обложения является сумма дохода от оказания услуг по перевозке грузов, пассажиров, багажа, фрахт, а также транспортно-экспедиционные услуги. Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.
Другие доходы. К таким доходам относятся, например, доходы от оказания услуг по обучению, консультационные, бухгалтерские, инжиниринговые, страховые услуги, от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь и др. Перечень других доходов утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 155.
Налоговая база при исчислении налога на доходы иностранных юридических лиц устанавливается как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.
К доходам относятся доходы от предоставления права пользования имуществом; от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); за услуги в области страхования; от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий; при отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Вычету подлежат затраты, фактически понесенные иностранным юридическим лицом и документально подтвержденные ко дню начисления платежа нерезиденту.
По остальным видам доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь, налогооблагаемой базой является полная сумма дохода (платежа), начисленная нерезиденту.
Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранного юридического лица представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода иностранному юридическому лицу. Налог удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход нерезиденту, с полной суммы дохода и перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода.
Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора. Чтобы применить правила международного договора, содержащие преференции, иностранное юридическое лицо подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном МНС РБ.