4 Ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения

Налоговое законодательство предусматривает определенные меры, которые могут быть использованы органами взыскания для обеспечения исполнения налоговых обязательств.

Необходимость их применения возникает при неисполнении, несвоевременном исполнении или ненадлежащем исполнении нало­гоплательщиком обязательств по уплате налогов и других платежей в бюджет и государственные внебюд­жетные фонды. Подобные факты являются налоговыми нарушения­ми, и налогоплательщик несет материальную и (или) административную ответственность по каждому из них.

Тяжесть налогового нарушения может являться основанием для возбуждения дела о налоговом преступлении. В таком случае на налогоплательщика может налагаться не только материальная и административная, но и уголовная ответственность.

Под мерами по обеспечению исполнения налогового обязательства следует понимать действия органа взыскания, по­зволяющие обеспечить поступления в бюджет и в государствен­ные внебюджетные фонды причитающихся сумм.

Мерами по обеспечению исполнения налогового обязательства являются:

• выставление требования об уплате налога, сбора, пошлины;

• приостановление операций по счетам в банке;

• бесспорное списание банком по решению налогового органа денежных средств со счета налогоплательщика или иного обязан­ного лица в банке и перечисление их в соответствующие бюджеты;

• взимание налога, сбора, пошлины за счет наличных денеж­ных средств налогоплательщика или иного обязанного лица;

• взимание причитающихся сумм за счет имущества налого­плательщика или иного обязанного лица;

• арест имущества должника или его денежных сумм.

Эти меры применяются на практике, как правило, в назван­ной последовательности.

Согласно Налоговому Кодексу требование об уплате налога, сбора, пошлины может быть выставлено юридическому лицу – плательщику не позднее пяти лет, а физическому – плательщи­ку не позднее трех лет со дня истечения срока, определенного налоговым законодательством либо в установленном налоговым законодательством порядке. Оно выставляется независимо от при­влечения налогоплательщика или иного обязанного лица к ответ­ственности за нарушение налогового законодательства. Вместо предприятия, организации требование об уплате налога, сбора, пошлины может быть в необходимых случаях предъявлено любо­му собственнику (учредителю, участнику).

Сумма платежа, указанная в требовании, может быть изме­нена по решению налоговых органов или хозяйственного суда.

На период действия отсрочки, рассрочки, налогового креди­та, обжалования налогоплательщиком или иным обязанным лицом выставленного требования и в других законных случаях срок его исполнения приостанавливается.

Если выставленное требование об уплате налога, сбора, по­шлины не будет исполнено в установленный срок, руководитель налогового органа (его заместитель) принимает решение о при­остановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам в банке, кроме операций, связанных с испол­нением налогового обязательства. Эта мера необходима для накоп­ления причитающихся сумм платежей в бюджет, и после их уп­латы операции по счетам осуществляются в обычном режиме.

Приостановление операций по счетам плательщика в банке не исключает необходимости использовать такую меру взыскания, как бесспорное списание денежных средств со счетов налогопла­тельщика или иного обязанного лица и зачисление их в доходы государства.

Для этого налоговый орган направляет в банк, где открыты счета плательщика, инкассовое распоряжение (требование, по­ручение) с указанием суммы и счетов, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств. При этом взимание налога, сбора, пошлины с валютных счетов производится в сум­ме, эквивалентной платежу в рублях. Расчет производится исходя из официального курса рубля по отношению к иностранной валю­те, установленного Нацбанком Республики Беларусь.

Если предпринятые меры оказались недостаточными для по­гашения задолженности перед бюджетом или их применение тре­бует длительного времени, то по усмотрению органа взыскания уплата налогов, сборов, пошлин может осуществляться наличны­ми деньгами. Привлекаются все наличные денежные средства, которыми официально располагает плательщик, как находящие­ся в кассе, в том числе в иностранной валюте, так и значащиеся по бухгалтерским (кассовым) документам.

Если денежных средств явно недостаточно, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление о привлечении его дебиторов к исполнению выставленного ему требования об уплате налогов, сборов, пошлин.

Налоговый орган рассматривает заявление и принимает ре­шение о выставлении требования дебитору (дебиторам) налого­плательщика в пределах невыполнен­ного последними налогового обязательства. Такое решение нало­говый орган может принять и самостоятельно по актам проверки (сверки) наличия дебиторской задолженности у иных субъектов хозяйствования перед налогоплательщиком.

В последнюю очередь взимание налогов, сборов, пошлин про­изводится за счет имущества налогоплательщика или иного обя­занного лица. Для этого их имущество должно быть реализовано по договорам комиссии или на аукционе, организуемом по ини­циативе и с участием налоговых органов.

Арест имущества связан с обращением взыскания на имуще­ство и является одной из мер обеспечения исполнения налогового обязательства. Он применяется тогда, когда все предыдущие дей­ствия не обеспечили погашения задолженности, или при наличии умысла плательщика уклониться от уплаты платежей. Арестом имущества признается действие налогового органа по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо для исполнения требования об уплате налогов, сборов, пошлин. Решение о наложении ареста на имущество принимается руково­дителем налогового органа или его заместителем в форме соот­ветствующего постановления налогового органа.

Арест имущества производится в присутствии понятых и при участии налогоплательщика или иного обязанного лица либо их представителя. При отсутствии налогоплательщика, иного обязан­ного лица либо их представителя арест имущества осуществляет­ся с санкции прокурора или по решению суда.

При проведении ареста составляется протокол, в дополнение к нему может составляться опись имущества.

Штрафы на руководителей, должностных лиц организаций, предпринимателей налагаются за нарушение порядка ведения учета, ведущее к неправильному определению объектов налогообложения, налогооблагаемой базы и суммы налогов; уклонение от ведения учета или ведение заведомо недостоверного уче­та доходов и иных объектов налогообложения; нарушение порядка хранения документов по налогам; несво­евременное представление налоговой декларации, а также укло­нение от ее подачи; отказ от выдачи документов и иных сведений должностному лицу налогового органа при проверках и воспре­пятствование доступа работников налоговых органов на террито­рию или в помещение проверяемого лица; несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест, и в других случаях.

Финансовые санкции, налагаемые по актам налоговых прове­рок, являются средством воздействия на неаккуратных плательщиков и направлены на своевременное и полное исполнение налоговых обязательств впредь. Они выража­ются в изъятии (обращении) в доходы бюджета: выручки (дохода), незаконно полученной с нарушением порядка приема наличных денежных средств; дохода от занятия деятельностью, требующей лицензии, при ее отсутствии; товарно-материальных ценностей, находящихся на складах и в пунктах продажи и не имеющих доку­ментов, подтверждающих источники их приобретения. Пеня также входит в понятие финансовых санкций.