3. Механизм оптимизации налоговых обязательств в Республике Беларусь

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных Налоговым Кодексом РБ, таможенным законодательством Таможенного союза или актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Налоговое обязательство существует при наличии обстоя­тельств, установленных налоговым законодательством.

Основания для возникновения, изменения и прекращения на­логового обязательства, а также порядок и условия его исполне­ния регулируются Налоговым Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза или актами Президента РБ либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов).

В структуре налогового обязательства одним из основопола­гающих элементов является первый – налоговый закон, норма­тивный акт, иначе говоря, налоговая норма.

Налоговая норма определяет общие правила в налоговой сфе­ре. Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, измене­ние, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без нало­говой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться ус­тановленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой для субъектов хозяйствования финансовых последствий.

Вторым основным элементом налогового обязательства выс­тупает субъект налога (плательщик налога). При отсутствии субъек­та налога все остальные элементы теряют смысл, так как налого­вые отношения всегда конкретны и затрагивают материальные интересы участников.

Налогоплательщиков подразделяют на лиц, имеющих постоян­ное местопребывание в определенном государстве (резидентов), и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезидентов).

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков со­стоит в том, что резиденты в налогооблагаемую базу должны вклю­чать все доходы, полученные как на территории данного госу­дарства, так и вне его (полная налоговая обязанность), а нерези­денты – только доходы, полученные из источников в данном го­сударстве.

Размер налогового обязательства, фиксируется в специаль­ном документе – налоговой декларации. Этот документ имеет свою структуру по каждому виду налогов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному объек­ту налогообложения (налоговый оклад), разбивается по срокам уп­латы. По существующей практике источниками возмещения нало­говых сумм для субъекта является выручка от реализации (вало­вой доход), прибыль или издержки производства и обращения.

В структуре налогового обязательства особое место занима­ют льготы по налогам. При разумном их применении наряду с другими финансовыми инструментами можно решать различные задачи на макро- и микроуровне. Льготы, предоставляемые субъек­там налогов, могут способствовать развитию определенных видов предпринимательской деятельности, притоку капиталов в стра­ну, регулировать в желаемом направлении структуру налогопла­тельщиков по формам собственности, организационно-правовым формам предприятий и др.

Льготы, предоставляемые при исчислении налогооблагаемой базы, могут стимулировать технический прогресс, ускоренное об­новление основного капитала, производство конкретных видов продукции, развитие экспорта и поиск новых рынков, оптимиза­цию затрат и т.п.

Льготы при определении налоговых ставок позволяют учесть интересы отдельных плательщиков, обстоятельства их дея­тельности.

Порядок и формы исполнения налогового обязательства

Исполнение налогового обязательства является одной из ос­новных обязанностей налогоплательщика и осуществляется неза­висимо от других имеющихся у него обязательств неналогового характера.

Как правило, сумму налога, подлежащую к уплате, налого­плательщик исчисляет самостоятельно исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Исполнением налогового обязательства признается уплата в установленный срок причитающихся сумм налога, сбора пошлины, налоговых санкций.

Исполнение налогового обязательства может осуществляться в следующих формах:

• в безналичном порядке путем перечисления сумм со счетов плательщика в банке или за счет взносов наличных денежных средств;

• добровольно или в бесспорном (принудительном) порядке, а также через суд;

• непосредственно налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

В основном расчеты с бюджетом по платежам и санкциям производятся в безналичном порядке. В установленный срок нало­гоплательщик должен сдать в учреждение банка платежное пору­чение на перечисление платежа в бюджет:

• с расчетного счета, если на нем имеются денежные средства;

• с валютного счета, если на нем имеются средства и нет средств на расчетном счете;

• с расчетного и валютного счетов (на всю сумму недоимки с каждого), если на момент сдачи платежных документов в банк не имеется средств на этих счетах.

Наличные денежные средства для уплаты налогов, сборов, пошлин используются физическими лицами, уплачивающими пла­тежи по извещениям налоговых органов (налоговых агентов), и как вынужденная мера взыскания налоговых сумм с юридических лиц, не имеющих средств на счетах в банках или имеющих их в недостаточных суммах.

Днем уплаты платежа считается:

• при уплате наличными деньгами – день выписки квитан­ции об уплате платежа;

• при переводе денег по почте или через кредитные учреж­дения – день внесения денег на почту или в кредитные учреж­дения;

• при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке – день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисле­ния сумм на соответствующий счет;

• при перемещении товаров через границу Рес­публики Беларусь – день принятия таможенной декларации та­моженным органом Республики Беларусь.

Налоговое обязательство считается выполненным со дня уп­латы платежа. С этого момента прекращается начисление пени за просрочку платежей.

Порядок и условия уплаты республиканских налогов, сборов, пошлин устанавливаются налоговым законодательством.

Порядок и условия уплаты местных налогов и сборов уста­навливаются актами налогового законодательства местных орга­нов власти.

Сумма платежа, не внесенная в бюджет в установленный срок, считается недоимкой.

Неисполнение, несвоевременное или ненадлежащее испол­нение налогового обязательства дают основание налоговому орга­ну выставить требование об уплате налога, сбора, пошлины на­логоплательщику или иному обязанному лицу.

Требование об уплате налога, сбора, пошлины в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу Республики Бела­русь выставляется в порядке, установленном Налоговым кодек­сом и с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом.

Бесспорное списание банком платежей по решению органа взыскания производится лишь в случае невыполнения или ненад­лежащего исполнения в установленный срок требования об упла­те налога, сбора, пошлины.

Налоговый кодекс Республики Беларусь предусматривает, что взимание причитающихся сумм может производиться с рублевых и (или) валютных счетов. Однако с бюджетных и ссудных счетов, а также с депозитных счетов субъекта, по которым не истек срок депо­зитного договора, взыскание средств не производится.

При отсутствии денежных средств на счетах должника – юри­дического лица взыскание обязательных платежей в бюджет, в целевые бюджетные и внебюджетные фонды может быть обращено на другие финансовые активы не­зависимо от места их расположения в бесспорном порядке, а на иное имущество – в судебном порядке.

К финансовым активам должника, кроме средств на счетах в банках, относятся: наличные деньги и иностранная валюта в кассе должника; дорожные и иные чеки в иностранной валюте; ценные бумаги (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др.); подотчетные суммы в национальной валюте; страховые полисы; потребительский кредит, предостав­ляемый субъектом хозяйствования своим работникам.

При недостаточности денежных средств, другого имущества для погашения задолженности по обязательным платежам в пол­ном объеме у ликвидируемого субъекта хозяйствования остаю­щаяся задолженность погашается собственниками (учредителями, участниками) должника при условии, что они несут субсидиар­ную ответственность в соответствии с законодательством респуб­лики, уставом, учредительными документами.

При недостаточности денежных средств и других финансовых активов взыскание налога, сбора, пошлины обращается на иное имущество должника и производится через хозяйственный суд.

Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельнос­тью без образования юридического лица, несут ответственность по своим обязательствам имуществом, принадлежащим им на пра­вах собственности.

Исполнение налогового обязательства осуществляется непос­редственно налогоплательщиком или возлагается на иное обязан­ное лицо. К иным обязанным лицам могут относиться: дебиторы должника; ликвидационная комиссия ликвидируемого предприя­тия; участники ликвидируемого налогового партнерства; участ­ники, учредители ликвидируемого предприятия, в том числе при создании ими нового предприятия; преемники реорганизованного предприятия; предприятие, организация, возникшие в результа­те слияния нескольких предприятий или присоединения предпри­ятия к другому, а также предприятия, образовавшиеся в ре­зультате разделения предприятия; наследник (наследники) умер­шего физического лица; лица, уполномоченные органом опеки и попечительства.