2 Налоговое планирование

Налоговое планирование субъектов хозяйствования – это планирование производственной, коммерческой деятельности юридических и физических лиц с целью минимизации налого­вых платежей.

Как правило, какая-либо производственная, деловая или коммерческая цель может быть достигнута различными путями. От выбора пути зависят размеры налоговых платежей. Цель налогового планирования – избрать такой путь, при кото­ром налоговые платежи минимальны для хозяйствующих субъектов. Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, характеризующих субъектов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии опти­мизации расходов. Начисление и уплата налогов, как правило, функционально и непосредственно не связаны с производством. Налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предпринимателя, которого он желает избежать. Этого можно достичь двумя путями:

• используя все легальные возможности снижения налоговых платежей и перестраивая свою деятельность таким образом, чтобы возникающие налоговые обязательства были мини­мальными;

• скрывая свою деятельность и доходы от налоговых служб, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности.

Первый путь – легальный, называется избежанием нало­гов. Он может вызывать недовольство налоговых властей, но находится под защитой закона. Хотя в некоторых пограничных случаях исход конфликта с налоговыми органами нельзя про­гнозировать с полной уверенностью. Второй путь связан с нару­шением налоговых законов и называется уклонением от нало­гов. Следует подчеркнуть, что любые законы, регулирующие функционирование рыночной экономики, в том числе и налого­вые, предусматривают, что они могут нарушаться предприни­мателями, за что последние должны нести ответственность. При этом для нормальной деятельности важно и необходимо, чтобы потери всех лиц, пострадавших от такого нарушения, были полностью компенсированы за счет средств нарушителей. Если какого-то нарушения нельзя избежать, то заранее необхо­димо предусмотреть все возможные последствия и быть гото­вым нести соответствующие расходы.

Необходимость налогового планирования заложена в самом современном налоговом законодательстве, которое предусмат­ривает разные налоговые режимы для возможных ситуаций, допускает варианты методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных для государства нап­равлениях и одобренными им методами. В прошлом, когда бы­ли распространены в основном подушевые налоги и акцизы, ис­числяемые в твердых ставках с объекта обложения, необходи­мость в налоговом планировании не возникала. В наше время налоги играют не только фискальную функцию, но и стимули­рующую и регулирующую, когда государство стремится при­влечь налогоплательщиков к деятельности в льготируемых сек­торах и в желательных государству формах. Изучая и используя появившиеся возможности, налогоплательщик планирует свои налоговые платежи и делает то, что от него ждет государство.

Несомненно, мелкие, средние и крупные фирмы располага­ют разными возможностями для налогового планирования. Например, многонациональные корпорации, финансово-про­мышленные группы и концерны обычно содержат специальные службы.

Необходимость налогового планирования в решающей мере зависит от тяжести налогового бремени для субъектов хозяй­ствования. В разных странах налоговое бремя разное. Если оно не превышает 10–15 % ВНП, или чистого дохода к отдельному предпринимателю или предприятию, то потребность в налого­вом планировании минимальна. В такой ситуации за налоговы­ми платежами может следить главный бухгалтер, или один из его заместителей, или внешний консультант.

При уровне налогового бремени в пределах 20–35 % в мел­ких и средних фирмах и на предприятиях желательно иметь специального работника, а в крупных – группу работников, за­нимающихся исключительно вопросами контроля за налоговы­ми обязательствами предприятия. Эта работа, как правило, пос­тоянно курируется финансовым директором или главным бух­галтером предприятия. Налоги становятся объектом общей сис­темы текущего финансового контроля, вводятся элементы пред­варительного финансового контроля в форме кратко- и среднес­рочных прогнозов налоговых платежей предприятия.

Для новых проектов и новых инвестиций обязательно при­влечение опытных внешних консультантов по налоговому пла­нированию.

В государствах, где налоги составляют 40–50 % ВНП и бо­лее, налоговое планирование становится важнейшим элемен­том финансово-хозяйственной работы на всех предприятиях. Надзор за налоговыми платежами должен осуществляться на уровне высшего руководителя фирмы. Ни одно решение о серь­езных структурных перестройках в работе предприятия, о внедрении новых технологий, о новых инвестициях не может приниматься без учета налогового элемента. В крупных фир­мах обязательно наличие группы или отдела налогового плани­рования, ни один серьезный проект не должен вводиться в дей­ствие без экспертизы внешних налоговых консультантов. По видам налоговое планирование подразделяется на корпо­ративное (налоговое планирование предприятий) и семейное или личное (налоговое планирование для физических лиц). Первое имеет своей целью обеспечить выживание предприятий (фирм), второе – сохранность состояний граждан.

Налоговое планирование может осуществляться в трех фор­мах:

1. мониторинг налоговых вопросов выделенным работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия;

2. налоговое планирование и текущий финансовый контроль за налоговыми обязательствами предприятия силами специализированного отдела или группы;

3. привлечение внешних консультантов либо для налоговой экспертизы проектов (новых инвестиций), либо для контроля над текущими налоговыми платежами фирмы, вплоть до сос­тавления налоговой отчетности и представления ее налоговым органам.

Налоговое планирование предприятий (корпоративное на­логовое планирование) в основном касается налогов на прибыль и имущество предприятий. В личном налоговом планировании особое внимание уделяется налогам на доходы граждан и нало­гам на наследства. Вместе с этим, целый ряд налогов (на недви­жимость, таможенные пошлины и т.д.) попадает в сферу дей­ствия того или другого вида налогового планирования.

Налоговое планирование осуществляется различными мето­дами. Основных из них три: текущий финансовый контроль, метод предварительной налоговой экспертизы, метод вариаци­онно-сравнительного анализа новых проектов.

Самым простым является текущий финансовый контроль за налоговыми платежами при периодическом составлении прогнозов их изменения и наблюдении за соответствием про про­гнозов реальным выплатам налогов за те же периоды. В случае серьезных расхождений между прогнозами и реальными плате­жами проводится расследование причин расхождений и разра­батываются предложения по их устранению. Базой для приме­нения этого метода являются нормативные налоговые докумен­ты, консультации налоговой инспекции, выводы науки.

Более сложным является метод предварительной налого­вой экспертизы в отношении новых проектов и важнейших управленческих решений. Этот метод применяется на пред­приятиях с солидной информационно-аналитической базой по налогам, содержащей тексты законов и инструкций, коммента­рии к ним ведущих экономистов и юристов, материалы обсуждения налоговых вопросов в законодательных органах, реше­ния судов по налоговым спорам и конфликтам, материалы по налогам из периодической печати, тексты обсуждаемых и гото­вящихся к утверждению налоговых законов и т.д.

Самый сложный – метод вариационно-сравнительного ана­лиза новых проектов деятельности предприятия в целом. В со­ответствии с ним производится сравнение различных вариан­тов деятельности предприятия на предмет определения их на­логовой эффективности: на короткий период деятельности (при постоянных значениях налоговых ставок и тарифов) и на дли­тельные периоды (при различных вариантах ожидаемых изме­нений в налоговых законах и ставках). Учитывая большое чис­ло переменных, применение этого метода возможно только с ис­пользованием быстродействующих компьютеров и при нали­чии соответствующего программного обеспечения.