Тема 10 Управление налогами

1. Налоговый менеджмент

2. Налоговое планирование

3. Механизм оптимизации налоговых обязательств в Республике Беларусь

4. Ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения

1 Налоговый менеджмент

Переход от административно-командной экономики к рын­ку придает управлению налогообложением глубокий экономи­ческий смысл и предъявляет к нему совершенно иные требова­ния. Постепенно управление начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правоотношений. В связи с этим сама система налогообложения приобретает индикатив­ные свойства. Недопоступление налогов может сигнализиро­вать о том, что:

• действующие налоговые нормы перестали отвечать воспроизводственным потребностям;

• налоговые органы утратили способность отслеживать тенденцию налоговых поступлений и перекрывать возможность ухода от налогов;

• усилились международные интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми органами осо­бенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежании двойного налогообложения.

Такого рода сигналы обусловливают необходимость пере­смотра методов управления налогообложением. Анализ управ­ленческих действий налоговых органов помогает выявлять не­достатки, устранить которые можно в оперативном порядке, то есть без изменения экономико-правовых основ налогообложе­ния. В таких случаях принимаются правительственные реше­ния о пересмотре методов налогового управления. Наука и пра­ктика могут выявлять и потребность в коренном изменении структур и функций налоговых органов, направлений налого­вой политики и ее методической основы. Это обусловливает не­обходимость принятия кардинальных мер, вплоть до проведе­ния очередного этапа налоговой реформы.

Управление налого­обложением – это важнейшая сфера научно-практических ис­следований и методических действий, являющихся частью об­щей теории и практики управления. Оно основывается также на функциональных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечес­твенной и мировой практикой. Эта совокупность методов, при­емов и средств информационного обеспечения, посредством ко­торых органы власти и управления (включая налоговые орга­ны) придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

Исходя из этого, понятие управления налогообложением раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов уп­равления, в обязанность которых входит обеспечивать прохож­дение налоговой концепции на очередной плановый период (рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке). Кроме того, эти органы должны составлять отчеты об исполнении бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирую­щих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение на­логового законодательства.

Управление налогообложением – наиболее социально вы­раженная сфера управленческих действий. Его недостатки при­водят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, уве­личивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений и, в конечном итоге, нагнета­ют социальную напряженность в обществе. Просчеты при при­нятии налоговых законов только усиливают эти недостатки.

Управление налогообложением реализуется через налого­вый менеджмент и его формы – государственный налоговый менеджмент и корпоративный менеджмент. Налоговый менед­жмент в целом основывается на положениях налогового права и является стержнем всей структуры элементов налогового меха­низма; это особая сфера деятельности государства, перед кото­рой стоят следующие задачи:

• прогнозирование объемов налоговых поступлений на сред­несрочную перспективу на основе прогнозных расчетов роста доходности предприятий, отраслей и всей экономики в целом;

• разработка новых концепций налогообложения, способ­ствующих развитию бизнеса без ущерба для государственных социальных программ;

• составление налоговых обоснований для обеспечения про­текционистской политики в системе внешнеэкономической де­ятельности.

Нормы налогового права позволяют организовать рацио­нальную систему и структуру налогового менеджмента, рас­пространив его на весь налоговый механизм.

Государственный налоговый менеджмент как особый на­учно-практический процесс чрезвычайно емок по своему содер­жанию, условиям организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, обеспечение условий функционирования конкрет­ного налогового механизма, его элементов (планирования, ре­гулирования, контроля), создание учетно-аналитических, от­четных правил, документов и т.д. Он занимает ведущее место в системе управления экономикой.

Корпоративный налоговый менеджмент представляет со­бой налоговое планирование с позиций налогоплательщика. Корпоративный налоговый менеджмент вносит прямой вклад в прибыльность бизнеса, оптимизацию налоговых обязательств. Налоговое планирование с позиций налогоплательщика – это неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельнос­ти. Этот процесс имеет крайне важное значение, поскольку оп­тимизация налогообложения позволяет выявить финансовые резервы. В этой связи существенную роль играет общее состоя­ние бюджетно-налогового и финансового регулирования эконо­мики, осуществляемого государством.

Несмотря на широкое распространение практики законной оптимизации налоговых платежей, качество налогового плани­рования улучшается медленно, поскольку несовершенна такая область правового обеспечения налоговых процессов, как нало­говое право. Пока же налоговое право в полной мере не изучают ни бухгалтеры, ни финансисты, ни налоговики, ни менеджеры, ни хозяйственники.

Положительным моментом организации налогового менед­жмента является введение в практику абонементного обслужи­вания налогоплательщиков аудиторскими и юридическими фирмами. Интересы налогоплательщиков в этом случае отстаи­вают профессионалы, работающие на долговременной договор­ной основе и отвечающие за принимаемые ими решения.

В общей схеме корпоративного налогового менеджмента можно выделить возможные пути оптимизации объемов нало­говых платежей:

1. выбор выгодного места регистрации и места осуществле­ния финансово-хозяйственной деятельности (оффшор);

2. грамотное использование всех пробелов и достоинств дей­ствующего законодательства, различных схем хозяйствования;

3. выбор соответствующей организационно-правовой формы предпринимательства;

4. использование возможностей хозяйственных договоров (включение в них экономически выгодных условий, сочетание условий различных типов договоров);

5. грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтер­ского учета;

6. использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.

Широкое распространение в белорусской практике получи­ли первые два из названных направлений оптимизации налого­обложения. Другие применяются в единичных случаях. След­ствием большинства сложных хозяйственных ситуаций, с кото­рыми сталкиваются налогоплательщики, является обилие ва­риантов, типов и форм договоров.

Типовые формы договоров носят вспомогательный харак­тер. Требуется глубокое профессиональное знание тонкостей договорной дисциплины, чтобы максимально снизить погреш­ности при заключении договоров. Так, подбор экономических контрагентов требует знания их отраслевых технологий. Выход белорусских предпринимателей на международный рынок еще больше обостряет проблему оптимизации налогообложения, поскольку нужны знания в области международного права.

Каждая конкретная сделка должна быть детально оценена не только с позиций экономической выгоды, но и с точки зре­ния возникающих налоговых обязательств на момент подготов­ки необходимых документов, то есть еще до того, как сделка бу­дет заключена.

В процессе налогового планирования следует оценить, нас­колько желательна предполагаемая страна в качестве места долгосрочных инвестиций, чтобы уменьшить налоговые потери или вовсе избежать налоговых платежей. Этот анализ пред­полагает выявление не только преимуществ налогового законо­дательства той или иной страны, но и преимуществ валютно-расчетного характера.

Даже самые простые операции на внутреннем рынке создают проблемы ценообразования и оплаты, в решении которых дол­жен принимать участие налоговый менеджер (эксперт). Задачи резко усложняются при выходе фирмы на международный ры­нок. Это касается определения цены в валюте продавца, покупа­теля или третьих стран, механизма котировок валют, фактора риска при планировании налогов от сумм валютных, экспор­тных операций, специфики самих валютных операций и сделок. Для налогового менеджмента важно содержание отечествен­ного налогового, бухгалтерского, таможенного законодательс­тва, постоянное приближение его к международным стандар­там. Большое значение имеет отчетно-аналитическая деятель­ность налогового менеджера.