Тема 1.7. Учетная политика организации как инструмент бухгалтерского учета

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику (ст. 8 Закона № 402-ФЗ).

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Основным нормативным документом, определяющим порядок формирования учетной политики организации, является положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Этим документом установлены правила формирования, изменения и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

- группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

- погашения стоимости активов,

- организации документооборота,

- инвентаризации,

- применения счетов бухгалтерского учета,

- организации регистров бухгалтерского учета,

- обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение учета организации). Утверждается учетная политика руководителем организации.

В составе учетной политики утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета,

- формы первичных учетных документов, а также регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- иные решения.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского (требование рациональности).

При формировании учетной политики осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В том случае, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Принятая организацией учетная политика оформляется приказами (распоряжениями) организации. Способы ведения учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Такая учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях изменения законодательства РФ (или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету), либо разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, либо в случае существенного изменения условий хозяйствования. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности. Предусмотрены два способа отражения: перспективный и ретроспективный. Изменения учетной политики отражаются в учете и отчетности перспективно, если это предусмотрено законодательством или соответствующим нормативным актом. Во всех иных случаях применяется ретроспективный метод. Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также в корректировке значений связанных статей бухгалтерской отчетности за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Такое требование содержит п. 24 ПБУ 1/2008. Однако с 1 января 2013 года пояснительная записка не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В силу п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII ПБУ 4/99. При этом предусмотренная этим разделом информация не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетности) и, следовательно, не входит в состав бухгалтерской отчетности. Информация об изменении учетной политики может быть предоставлена в качестве дополнительной, сопутствующей бухгалтерской отчетности (п. 39 ПБУ 4/99).

Вопросы для самоконтроля

1. Каковы основные задачи бухгалтерского учета?

2. Является ли учетная политика организации нормативным документом?

3. Как может быть организован бухгалтерский учет в организации?

4. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета?

5. На каких допущениях базируется бухгалтерский учет?

6. Какие требования предъявляются к первичным учетным документам?

7. Может ли организация использовать унифицированные формы первичной учетной документации?

8. Каковы обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета?

9. В чем суть двойной записи?

10. Чем отличается аналитический учет от синтетического?

11. В какие сроки утверждается учетная политика организации?

12. В каком порядке отражаются в бухгалтерском учете и отчетности изменения учетной политики?