Тема 10. Учет капитала

Основные нормативные документы

Гражданский кодекс Российской Федерации

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

Приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов"

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации, и относится к собственным источникам финансирования организации. В соответствии с п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Структура капитала определена в п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которым в составе собственного капитала организации учитываются:

- уставный (складочный);

- добавочный;

- резервный;

- нераспределенная прибыль;

- прочие резервы.

Тема 10.1. Учет уставного (складочного) капитала

Коммерческая организация может быть создана в различных организационно-правовых формах, из которых самыми распространенными являются общество с ограниченной ответственностью (ООО), открытое акционерное общество (ОАО) и закрытое акционерное общество (ЗАО). Деятельность этих обществ регулируется следующими нормативными документами:

Форма юридического лица	Минимальный размер уставного капитала	Нормативные документы, которыми регулируется его деятельность
Общество с ограниченной ответственностью (ООО)	10 000 р.	Гражданский кодекс РФ, глава 4, параграф 2, ст. 87-94. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Акционерное общество - открытое (ОАО) - закрытое (ЗАО)	100 000 р. 10 000 р.	Гражданский кодекс РФ, глава 4, параграф 2, ст. 96-104 Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Учредителем общества может быть как юридическое лицо (организация, российская или иностранная), так и физическое лицо (российский или иностранный гражданин).

Величина уставного капитала указывается в уставе общества.

В акционерном обществе уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью равен номинальной стоимости долей его участников.

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и неденежной формах. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции или доля участника. Кроме того, при оплате неденежными средствами в определенных законодательством случаях должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Сроки внесения вкладов или оплаты акций определены соответствующими федеральными законами (№ 14-ФЗ, № 208-ФЗ). Например, для общества с ограниченной ответственностью – срок определяется договором об учреждении общества и не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества.

У хозяйственных товариществ (полных товариществ и товариществ на вере) создается складочный капитал.

Учет уставного (складочного) капитала осуществляется на счете 80 “Уставный капитал". Кредитовое сальдо на этом счете соответствует величине уставного капитала, зарегистрированной в учредительных документах.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

В соответствии с п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации уставный капитал и фактическая задолженность участников по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Пример

Величина уставного капитала ООО «А» определена в размере 10 000 руб., учредителями являются два лица:

- юридическое лицо – ЗАО «В» (доля в уставном капитале составляет 40%, то есть 4000 руб.);

- физическое лицо – гражданин Российской Федерации Иванов Иван Иванович (доля в уставном капитале составляет 60%, то есть 6000 руб.).

ЗАО «В» вносит свою долю в виде товара (его стоимость оценивается в 4000 руб.), а Иванов И. И. вносит свою долю в виде денежного вклада.

К моменту государственной регистрации Ивановым внесен вклад в полном объеме путем перечисления на счет организации.

В момент государственной регистрации в бухгалтерском учете ООО «А» следует сделать следующие записи:

Дт 75-1 Кт 80 4000 руб. - отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах (доля ЗАО «В»);

Дт 75-1 Кт 80 6000 руб. - отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах (доля И. И. Иванова).

Бухгалтерских проводок должно быть сделано столько, сколько учредителей указано в документах.

Внесение вклада в виде денежных средств подтверждается выпиской ООО «А» и в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:

Дт 51 Кт 75-1 6000 руб. - внесены в качестве вклада в уставный капитал денежные средства на расчетный счет (доля И. И. Иванова)

Внесение вклада в виде товара подтверждается товарной накладной ЗАО «В» и приходным ордером склада и отражается следующей записью:

Дт 41 Кт 75-1 4000 руб. внесены в качестве вклада товары (доля ЗАО «В»)

При внесении вкладов учредителями делаются следующие проводки:

Дт 50 Кт 75-1 - внесены в качестве вклада денежные средства в кассу;

Дт 51 Кт 75-1 – внесены в качестве вклада денежные средства на расчетный счет;

Дт 52 Кт 75-1 – внесены в качестве вклада денежные средства на валютный счет;

Дт 08 Кт 75-1 – внесены в качестве вклада внеоборотные активы (ОС, НМА);

Дт 07 Кт 75-1 – внесено в качестве вклада оборудование к установке;

Дт 08 Кт 75-1 – внесен в качестве вклада объект незавершенного строительства;

Дт 58 Кт 75-1 – внесены в качестве вклада ценные бумаги;

Дт 41 Кт 75-1 – внесены в качестве вклада товары;

Дт 10 Кт 75-1 – внесены в качестве вклада материалы.

Оценка валюты и валютных ценностей, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации:

Дт 75 Кт 83 – отражена положительная курсовая разница;

Дт 83 Кт 75 – отражена отрицательная курсовая разница.

В процессе хозяйственной деятельности иногда возникает необходимость изменить величину уставного капитала - увеличить или уменьшить. Это может быть вызвано как субъективными причинами, так и требованиями законодательства.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал":

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал на сумму добавочного капитала;

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал на сумму нераспределенной прибыли;

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал на сумму выпуска дополнительных акций (на суму дополнительных вкладов).

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 "Уставный капитал":

Дт 80 Кт 75 – уменьшен уставный капитал на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость аннулированных акций;

Дт 80 Кт 84 – уменьшен уставный капитал при доведении его до величины чистых активов.

В бухгалтерском балансе по статье “Уставный капитал” Раздела III “Капитал и резервы” согласно Гражданскому кодексу РФ организации в зависимости от организационно - правовой формы показывают зафиксированную в учредительных документах величину:

- уставного капитала - общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, открытое и закрытое акционерные общества;

- складочного капитала - полное товарищество, товарищество на вере;

- неделимого фонда - производственный кооператив или артель;

- уставного фонда - государственное и муниципальное унитарные предприятия.

При реорганизации организаций, проводимой в соответствии с действующим законодательством, в решении учредителей (акционеров) предусматривается порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемых организациях. Следует обратить внимание, что величина уставного капитала в решении учредителей (акционеров) может быть увеличена или уменьшена по сравнению с величиной уставного капитала реорганизуемых организаций. Если величина уставного капитала, предусмотренная в решении учредителей, не совпадает со стоимостью чистых активов реорганизованных организаций, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Порядок отражения информации о реорганизации в бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н.

Сформированный уставный капитал при реорганизации организации (организаций) отражается во вступительной бухгалтерской отчетности в соответствии с решением учредителей о реорганизации.