Учет вкладов по договору договора простого товарищества

Основным нормативным документом, регулирующим учет операций по договору простого товарищества, является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности".

Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В соответствии со ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), организация-товарищ руководствуется п. 13 - 16 ПБУ 20/03, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется п. 17 - 21 ПБУ 20/03.

Каждый из участников отражает внесенное им имущество на счете учета финансовых вложений (счет 58-4) по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Это означает, что если в договоре совместной деятельности указана величина вклада, не совпадающая со стоимостью передаваемого имущества, счет финансовых вложений должен отразить не размер доли в договоре товарищей, а стоимость переданного имущества. В бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дт 58-4 Кредит 01 (04, 10, 41 и др.)

Тема 9.4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Учет акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции":

Дт 58 Кт 75 – получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 58 Кт 60 – приобретение ценных бумаг за плату;

Дт 58 Кт 62 – получение ценных бумаг в погашение дебиторской задолженности.

Продажа акций в учете отражается следующими записями (для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг):

Дт 76 Кт 91-1 – отражена реализация ценных бумаг;

Дт 91-2 Кт 58 – отражено выбытие акций (реализация ценных бумаг не облагается НДС – подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);

Дт 51 Кт 76 – поступила оплата за акции.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91:

Дт 91-2 Кт 76

Учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58-2 "Долговые ценные бумаги".

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение.

Дт 58 Кт 60, 76

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (например, облигации и векселя), разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

То есть по мере того, как по облигации (векселю) начисляются проценты, в учете делается запись:

Дт 76 Кт 91-1

Разница между номинальной стоимость и стоимостью приобретения отражается записями:

Дт 58 Кт 91-1 (если номинал больше покупной стоимости) или

Дт 91-2 Кт 58 (если покупная стоимость больше номинала).

При погашении облигации (векселя) в учете делается запись:

Дт 51 Кт 58 (по номинальной стоимости).