Тема 10.5. Учет средств целевого финансирования и целевых поступлений

Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды коммерческой организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Согласно п. 5 ПБУ 13/2000 организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- средства будут получены из бюджета;

- организация выполнит условия их предоставления.

Средства могут предоставляться в виде:

- денежных средств,

- других ресурсов.

В случае предоставления государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств, эти ресурсы принимаются к учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов, т. е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно устанавливается стоимость таких же или аналогичных активов.

Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование". Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления

ПБУ 13/2000 (п. 7) предусмотрены два способа отражения поступления бюджетных средств в бухгалтерском учете:

- средства могут приниматься к учету как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам:

Дт 76 Кт 86.

По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета активов:

Дт 51, 08, и т. д. Кт 76;

- бюджетные средства могут признаваться в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, таким образом, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета активов:

Дт 51, 08, и т. д. Кт 86

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

- средства на финансирование капитальных расходов – списываются в течение срока полезного использования внеоборотных активов:

Дт 51 Кт 86 – поступили бюджетные средства;

Дт 08 Кт 60 – приобретены активы;

Дт 60 Кт 51 – перечислены денежные средства;

Дт 01 Кт 08 – активы приняты к учету;

Дт 86 Кт 98 – поступившие целевые средства признаны как доходы будущих периодов.

По мере начисления амортизации в учете делается запись:

Дт 20, 26 Кт 02;

Дт 98 Кт 91-1 - списываются доходы будущих периодов;

- средства на финансирование текущих расходов – списываются в периоде признания расходов:

Дт 51 Кт 86 – поступили бюджетные средства;

Дт 10 Кт 60 – приобретены материалы;

Дт 60 Кт 51 – перечислены денежные средства;

Дт 86 Кт 98 – поступившие целевые средства признаны как доходы будущих периодов;

Дт 20 Кт 10 – материалы списаны в производство;

Дт 98 Кт 91-1 - по мере отпуска материалов в производство.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, принятом для учета заемных средств (т. е. с использованием счетов 66 и 67).

Средства целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, отражают записями:

Дт 76 Кт 86

Дт 51 Кт 76

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86:

Дт 86 Кт 20, 26

Коммерческая организация бюджетные средства, учитываемые на счете 86 "Целевое финансирование" не отражает в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. Указанные средства подлежат отражению по статье «Доходы будущих периодов» раздела V «Краткосрочные обязательства».

Некоммерческая организация вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает статью "Целевое финансирование". По статье "Целевое финансирование" некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников.

Вопросы для самоконтроля

1. В какой момент отражается в бухгалтерском учете формирование уставного капитала?

2. Какой бухгалтерской записью отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли?

3. По какой стоимости учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров?

4. В каком порядке формируется добавочный капитал?

5. На какие цели могут быть направлены средства резервного фонда у акционерных обществ?

6. Могут ли организации осуществлять расходы за счет средств нераспределенной прибыли?

7. В каком порядке учитываются средства целевого финансирования у коммерческой организации?

8. Какие способы отражения поступления бюджетных средств предусматривает ПБУ 13/2000?