Учет поступления и первоначальная стоимость нематериального актива

Во многом бухгалтерский учет нематериальных активов аналогичен учету основных средств. Но есть и принципиальные отличия.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007).

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются (п. 8 ПБУ 14/2007):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, наряду с перечисленными, к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов. исключением случаев, когда актив относится к инвестиционным.

Приобретенный объект нематериальных активов приходуется на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Например, приобретаем патент стоимостью 200 000 руб.:

Дт 08-5 Кт 60 200 000 руб.

Дт 19 Кт 60 36 000 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Поэтому затем актив по первоначальной стоимости на основании акта приема-передачи отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы»:

Дт 04 Кт 08-5 200 000 руб.

На объект открывается карточка по форме № НМА-1 (или иной форме, утвержденной организацией), которая содержит описание этого актива. Поскольку актив не имеет физической формы, то очень важно, чтобы у организации были в наличии все документы, подтверждающие ее право на этот актив. В карточке должно быть указано место их хранения.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от характера операции по поступлению их в организацию.

Если нематериальный актив вносится в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, то первоначальная стоимость формируется как его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 11 ПБУ 14/2007).

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 14/2007). При этом под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Если нематериальный актив приобретается по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, то его первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 14/2007). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал (или по договору дарения, или при оплате не денежными средствами), включаются также иные расходы, определенные п. 8 и 9 ПБУ 14/2007, если такие расходы необходимы для создания условий, в которых актив может использоваться в запланированных целях (п. 15 ПБУ 14/2007).

Поступление нематериальных активов в организацию отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Хозяйственная операция	Отражение в учете	Комментарий
Приобретение нематериальных активов	Дт 08 Кт60 (76) Дт 60 (76) Кт 51 Дт 04 Кт 08	Отражены фактические затраты на приобретение нематериального актива; Произведена оплата нематериального актива; Нематериальный актив принят к учету.
Создание (изготовление) нематериального актива самой организацией	Дт 08 Кт 10, 69, 70, 71 и др. Дт 04 Кт 08	Отражены фактические затраты на создание (изготовление) нематериального актива; Нематериальный актив принят к учету.
Получение нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал организации	Дт 08 Кт 75 Дт 04 Кт 08	Внесен вклад в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации; Нематериальный актив принят к учету.
Безвозмездное получение нематериального актива	Дт 08 Кт 98 Дт 04 Кт 08 Дт 20 (26, 44 и др.) Кт 04 (05) Дт 98 Кт 91	Безвозмездно получен нематериальный актив; Нематериальный актив принят к учету по рыночной стоимости; Начислена амортизация; Признан прочий доход в размере начисленной амортизации (последние две бухгалтерские записи делаются одновременно).
Обнаружение при инвентаризации	Дт 04 Кт 91	Признан прочий доход в размере рыночной стоимости нематериального актива