Тема 8.2. Порядок учета кредитов (займов), процентов и иных расходов по кредитам (займам)

Несмотря на имеющиеся различия между договором займа и кредитным договором порядок их учета, а также расходов по ним регулируется одними и теми же нормативными документами. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета займы и кредиты в зависимости от срока, на который выданы, учитываются на синтетическом счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.

Деление долговых обязательств на долгосрочные и краткосрочные обусловлено действием п. 19 ПБУ 4/99:, если срок погашения обязательства не более 12 месяцев после отчетной даты, то такие обязательства называются краткосрочными и учитываются на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, если срок - более года, то обязательства считаются долгосрочными и учитываются на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.

Не возвращенный в установленный срок по договору заем или кредит считается просроченным и должен в учете отражаться обособленно.

Аналитический учет по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов и займов, а также кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 поступление заемных средств не считается доходом организации, а возврат заемных средств в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не является расходом организации.

Бухгалтерские проводки по учету займов и кредитов

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Поступили на расчетный счет организации денежные средства по краткосрочному кредитному договору	Кредитный договор, выписка банка	51	66
2.	Поступили на расчетный счет организации денежные средства по долгосрочному кредитному договору	Кредитный договор, выписка банка	51	67
3.	Поступили на расчетный счет организации денежные средства по краткосрочному денежному займу	Договор займа, выписка банка	51	66
4.	Поступили на расчетный счет организации денежные средства по долгосрочному денежному займу	Договор займа, выписка банка	51	67
5.	Поступил краткосрочный заем (предмет займа – материалы)	Договор займа, накладная	10	66
6.	Поступил долгосрочный заем (предмет займа – материалы)	Договор займа, накладная	10	67
7.	Поступил краткосрочный заем (предмет займа – товары)	Договор займа, накладная	41	66
8.	Поступил долгосрочный заем (предмет займа – товары)	Договор займа, накладная	41	67
9.	Перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита	Кредитный договор, платежное поручение, выписка банка	66	51
10.	Перечислены денежные средства в погашение краткосрочного займа	Договор займа, платежное поручение, выписка банка	66	51
11.	Перечислены денежные средства в погашение долгосрочного кредита	Кредитный договор, платежное поручение, выписка банка	67	51
12.	Перечислены денежные средства в погашение долгосрочного займа	Договор займа, платежное поручение, выписка банка	67	51

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора в сумме по договору.

В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 к расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам относятся:

- проценты, причитающиеся к оплате;

- дополнительные расходы: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договоров, иные расходы, непосредственно связанные с получением займов или кредитов.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами и отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Таким активом является объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов (объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов).

ПБУ 15/2008 не содержит положений, ограничивающих включение процентов в стоимость инвестиционного актива за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), ранее использованных на приобретение, сооружение и (или) изготовление этого инвестиционного актива (письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива или прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты могут включаться в стоимость инвестиционного актива (прочих расходов) исходя из условий договора, если такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Если организация начала использовать инвестиционный актив, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты прекращают включаться в стоимость актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.

При приостановке приобретения, сооружения инвестиционного актива на срок более трех месяцев проценты включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов).

Субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, предоставлено право признавать все расходы по займам прочими расходами, даже если они связаны с созданием инвестиционного актива.