Ремонт основных средств

Ремонт основных средств может быть текущим и капитальным. Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01). По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. 7 ПБУ 10/99). В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на ремонт, осуществленные собственником, признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.

При подрядном способе стоимость ремонтных работ определяется суммой выставленных подрядными организациями счетов. Цена на такого рода работы определяется по договоренности сторон, в том числе на основе принятых строительных норм и расценок. В бухгалтерском учете на основании предъявленных подрядчиками документов (сметы, актов выполненных работ, счетов-фактур) стоимость работ отражается по дебету счета учета затрат, расходов на продажу (иного счета, на котором аккумулируется указанные затраты) в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дт 20 (25, 26, 44) Кт 60

Дт 19 Кт 60

При хозяйственном способе затраты учитываются по элементам. Если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств (ремонтный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников подразделения, страховые взносы во внебюджетные фонды, амортизация основных средств, часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов), а затем включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета в предусмотренном учетной политикой порядке:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, выполняющим ремонтные работы;

Дт 20 Кт 69 - начислены страховые вносы во внебюджентные фонды;

Дт 20 Кт 10 - списаны материалы на производство ремонтных работ на основании требования-накладной на отпуск материалов.

Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации.

При этом расходы на проведение ремонта подлежат отражению на следующих счетах:

– 23 «Вспомогательные производства» – затраты на ремонт объектов основных средств производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации и предназначены для обеспечения различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т. п.), транспортного обслуживания, ремонта основных средств (ремонтных мастерских и т. п.) и др.;

– 25 «Общепроизводственные расходы» – затраты на ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, рабочих мест;

– 26 «Общехозяйственные расходы» – затраты на ремонт зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (в том числе ремонт пожарного оборудования), объектов, используемых для нужд охраны, легкового автотранспорта. К общехозяйственным расходам организации относятся также расходы на ремонт зданий и помещений, предоставляемых профсоюзным организациям;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих производствам и хозяйствам, занятым обслуживанием производства;

– 44 «Расходы на продажу» – затраты на ремонт объектов основных средств торговых организаций.

До 2011 года нормативными актами по бухгалтерскому учету были предусмотрены три способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:

1) фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

2) сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведенные затраты списываются за счет ранее начисленного резерва (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

3) фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов, и впоследствии включаться равномерно в текущие расходы до конца отчетного года (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Однако приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н были внесены изменения в нормативные документы по бухгалтерскому учету. В частности, отменены п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности: с 2011 года отменена возможность создания резервов предстоящих расходов и признания отдельных затрат расходами будущих периодов.

Вместе с тем, одним из условий признания расходов в бухгалтерском учете является их соответствие полученным доходам (п. 19 ПБУ 10/99).

Поэтому, по мнению авторов, у организации по-прежнему сохраняется возможность выбора способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности: единовременно в качестве расходов отчетного периода или расходами будущих периодов.

Этот вывод фактически подтвержден Минфином России в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01): «…регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей "Основные средства".

С учетом пункта 7 ПБУ 1/2008 такие затраты погашаются в течение срока указанного временного интервала».

Организация самостоятельно выбирает способ учета расходов на ремонт и фиксирует его в учетной политике.

Пример

Организация отремонтировала административное здание хозяйственным способом. Ремонт производился силами специализированного подразделения. Затраты на ремонт составили:

– стоимость израсходованных материалов – 40 000 руб.;

– заработная плата работников ремонтного подразделения – 30 000 руб.;

– страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 30 % – 9000 руб.;

– амортизация основных средств ремонтного подразделения – 5000 руб.

Согласно учетной политике организации затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие записи:

Дт 23 Кт 10 40 000 руб. – списаны материалы на ремонт;

Дт 23 Кт 70 30 000 руб. – начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения;

Дт 23 Кт 69 9000 руб. – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дт 23 Кт 02 5000 руб. – начислена амортизация по основным средствам ремонтного подразделения;

Дт 26 Кт 23 84 000 руб. (40 000 + 30 000 + 9000 + 5000) – включены в расходы по обычным видам деятельности затраты по завершенному ремонту административного здания.