Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Стоимость выкупленных акций отражают в бухгалтерском учете записью:

Дт 81 Кт 51 – отражены фактические затраты на выкуп акций.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. По истечении года они должны быть реализованы или аннулированы.

Аннулирование акций после выполнения всех необходимых процедур отражается записью:

Дт 80 Кт 81 – отражена номинальная стоимость аннулированных акций.

Поскольку номинальная стоимость акций может отличаться от стоимости выкупа, то возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дт 91-2 Кт 81 – если номинальная стоимость ниже стоимости выкупа;

Дт 81 Кт 91-1 – если номинальная стоимость выше стоимости выкупа.

Пример

Акционерное общество приобрело у акционеров 100 собственных акций по цене 4 руб. за акцию номинальной стоимостью 1 руб., а затем 50 акций были проданы по цене 6 руб. за одну акцию, а 50 акций были аннулированы.

Дт 81 Кт 51  400 руб. (4 руб. х 100 шт.) - отражены фактические затраты на выкуп акций;

Дт 76 Кт 91-1 300 руб. (6 руб. х 50 шт.) – начислен доход от реализации акций;

Дт 91-2 Кт 81 200 руб. (4 руб. х 50 шт.) – списана стоимость реализованных акций;

Дт 51 Кт 76 300 руб. (6 руб. х 50 шт.) - поступили денежные средства в оплату проданных собственных акций;

Дт 80 Кт 81 – 50 руб. (1 руб. х 50 шт.) - отражена номинальная стоимость аннулированных акций;

Дт 91-2 Кт 81 – 150 руб. ((4 руб.- 1 руб.) х 50 шт.) - отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью аннулированных акций в составе прочих расходов.

Аналогичный порядок учета применяется при выкупе долей обществом с ограниченной ответственностью в случаях предусмотренных действующим законодательством.

Стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации не относятся и отражается в бухгалтерском балансе по статье “Собственные акции, выкупленные у акционеров” Раздела III «Капитал и резервы» в сумме фактических затрат на приобретение с отрицательным знаком (в круглых скобках).

Тема 10.2. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал – составная часть собственного капитала организации, учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Добавочный капитал формируется за счет:

1) дооценки основных средств и нематериальных активов, проводимой в установленном порядке (п.15 ПБУ 6/01, п.21 ПБУ 14/2007).

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.

Увеличение стоимости актива отражается записью:

Дт 01,04 Кт 83.

При выбытии актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации;

2) эмиссионного дохода (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Эмиссионный доход - сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций.

При выпуске акций в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 75 Кт 80.

Поступление денежных средств в оплату размещенных акций:

Дт 51 Кт 75.

Если сумма, по которой акции были размещены, превышает их номинальную стоимость, то возникает эмиссионный доход:

Дт 75 Кт 83.

Таким образом, возникновение эмиссионного дохода возможно для акционерного общества. Однако в обществе с ограниченной ответственностью вклад участника в уставный капитал (как правило, в неденежной форме) может превышать номинальную стоимость доли. В этом случае сумма превышения также относится на добавочный капитал;

3) курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала в иностранной валюте (п.14 ПБУ 3/2006):

Дт 75 Кт 83

4) разниц, возникающих в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п.19 ПБУ 3/2006):

Дт 60,76,66… Кт 83

5) вкладов в имущество общества в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998  № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:

Дт 08,10,41, 58 Кт 83

6) суммы восстановленного НДС по материальным ценностям, полученным в качестве вклада в уставный капитал, у принимающей стороны:

Дт 19 Кт 83

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение уставного капитала:

Дт 83 Кт 80

- распределение сумм между учредителями:

Дт 83 Кт 75, 70

- уменьшение стоимости имущества в пределах предшествующей дооценки:

Дт 83 Кт 01,04

Кроме того:

- при выбытии актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (п. 15 ПБУ 6/01):

Дт 83 Кт 84;

- в соответствии с п. 19 ПБУ 3/2006 при прекращении организации деятельности за пределами РФ часть добавочного капитала организации, образованная от курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату в составе прочих доходов или расходов:

Дт 83 Кт 91-1 или

Дт 91-2 Дт 83.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Величина добавочного капитала отражается в бухгалтерском балансе по статье. “Добавочный капитал (без переоценки)” Раздела III “Капитал и резервы”. Результаты переоценки внеоборотных активов в бухгалтерском балансе отражаются обособленно по статье «Переоценка внеоборотных активов» Раздела III “Капитал и резервы”.