Тема 8.3. Учет операций по выпуску и размещению облигаций и финансовых векселей

Выдача компанией векселя (размещение облигации) рассматривается в учете как привлечение заемных средств и отражается записью:

Дт 51 Кт 66, 67

Проценты (дисконт) при этом отражаются обособленно от вексельной суммы (стоимости облигации) как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты отражаются организацией-векселедателем (организацией-эмитентом) в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления:

Дт 91-2 Кт 66-%, 67-%

Альтернативой данному порядку является предварительный учет причитающихся процентов как расходов будущих периодов с целью их равномерного (ежемесячного) включения в течение предусмотренного векселем (договором) срока выплаты денежных средств (п. 15 ПБУ 15/08):

Дт 97 Кт 66-%, 67-% - на дату получения займа;

Дт 91-2 Кт 97 - равномерно (ежемесячно) в течение срока, на который выдан вексель.

Погашение векселя (облигации) отражается записью:

Дт 66, 67 Кт 51

Вопросы для самоконтроля

1. Чем кредит отличается от займа?

2. Что является расходами по займам?

3. В каком случае проценты по заемным средствам формируют первоначальную стоимость основного средства?

4. Дайте определение инвестиционному активу.

5. В каком случае заемные средства учитываются на счете 66, а в каком – на счете 67?

6. Каков порядок признания начисленных процентов по финансовому векселю?

Тема 9. Учет финансовых вложений

Основные нормативные документы

Гражданский кодекс Российской Федерации

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н)

Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

Тема 9.1. Понятие и виды финансовых вложений

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с этими вложениями;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).

Виды финансовых вложений:

- государственные и муниципальные ценные бумаги,

- ценные бумаги организаций (в том числе долговые ценные бумаги, например, облигации и векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы,

- депозитные вклады в кредитных организациях,

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и т. д.

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров;

- векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарные векселя);

- вложения организации в недвижимое и иное имущество;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и т. д.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются различные субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.