Строительство объектов основных средств

Основные средства могут быть не только приобретены, но и построены. Порядок бухгалтерского учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

При подрядном способе строительства выполненные строительно-монтажные работы отражаются у застройщика – заказчика по договорной стоимости (без НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Приемка физических объемов выполненных подрядчиками работ оформляется Актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2). Расчеты между подрядчиком и заказчиком производятся на основании Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Названные формы первичной документации утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» и могут продолжать применяться и после вступления в силу Закона № 402-ФЗ.

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж, а также оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса осуществляется в зависимости от заключенного договора на строительство (п. п. 3.1.3, 3.1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Если договором предусмотрено, что строительство обеспечивается оборудованием силами подрядных строительных организаций, то стоимость оборудования отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов строительных организаций.

Если же обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, то он учитывает все фактические затраты, связанные с его приобретением.

Пример

Организация заключила с подрядчиком договор на строительство склада готовой продукции.

Затраты организации на строительство составили:

– стоимость работ по составлению сметы – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.;

– стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

Объект завершен и принят к учету.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Дт 08-3 Кт 60 50 000 руб. – отражена стоимость работ по составлению сметы;

Дт 19 Кт 60 9000 руб. – выделен НДС;

Дт 08-3 Кт 60 1 000 000 руб. - отражена стоимость подрядных работ;

Дт 19 Кт 60 180 000 руб. – выделен НДС по подрядным работам;

Дт 68 Кт 19 189 000 руб. – НДС принят к учету.

Дт 01 Кт 08 1 050 000 руб. – объект принят к учету в качестве основного средства.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету в общем порядке (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ), т.е. по мере принятия выполненных подрядных работ к учету.

При хозяйственном способе строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Затраты на строительство в этом случае также учитываются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом затраты отражаются в учете по элементам: расходы на строительные материалы, расходы на оплату труда строительного подразделения, страховые взносы во внебюджетные фонды и др.

При ведении строительства хозяйственным способом имеются особенности в налогообложении. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом для собственного потребления, облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Датой выполнения строительно-монтажных работ является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). При этом организация имеет право на налоговый вычет начисленной суммы на эту же дату.

Пример

Организация строит хозяйственным способом склад готовой продукции. Начало строительства – 1 февраля 2015 года.

На 31.03.2015 осуществлены следующие затраты:

- списаны строительные материалы на сумму 320 000 руб.;

- начислена заработная плата в сумме 200 000 руб.;

- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в сумме 69 000 руб.;

- амортизация основных средств, используемых при строительстве, составила 70 000 руб.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Дт 08-3 Кт 10-8 320 000 руб. – списаны строительные материалы;

Дт 08-3 Кт 70 200 00 руб. – начислена заработная плата;

Дт 08-3 Кт 69 69 000 руб. – начисленные страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дт 08-3 Кт 02 70 000 руб. – начислена амортизация основных средств;

Дт 19 Кт 68 118 620 руб. ((320 000 + 200 000 + 69 000 + 70 000) х 18 %) – начислен НДС со стоимости работ, выполненных хозяйственным способом;

Дт 68 Кт 19 118 620 руб. – НДС принят к вычету.