4. Планирование и бюджетирование в системе контроллинга

4.1. Основы планирования и бюджетирования

Планирование – это функция управления предприятием, которая определяет пути его развития, рас-пределяет ресурсы организации, рассчитывает будущие денежные потоки.

Виды планирования

По срокам планы делятся на:

♦ долгосрочные – период планирования более 5 лет;

♦ среднесрочные – период планирования более 1 года, но менее 5 лет; ♦ краткосрочные – период планирования год и менее.

По назначению планы делятся на:

♦ стратегические (перспективные) – выработка стратегии развития предприятия; ♦ тактические (текущие) – определяются пути достижения выбранной стратегии.

По степени детализации планы делятся на: ♦ планы предприятия;

♦ планы подразделений предприятия (центров ответственности).

Плановые мероприятия, выраженные количественно в виде доходом, расходов и финансов, представ-ляют информацию для формирования бюджета.

Бюджет – это план деятельности предприятия или подразделения в количественном, обычном стоимо-стном выражении.

Технология бюджетирования используется не только для того, чтобы количественно оценивать планы предприятия, но и для того, чтобы контролировать их выполнение. Для этого бюджеты содержат плановые и отчетные данные, а также данные об отклонениях факта от плана. Регулярное сравнение достигнутых и запла-нированных показателей и выявление отклонений позволяет корректировать план в течение бюджетного пе-риода. Изучение результатов и причин отклонений служит основой для системы стимулирования на предпри-ятии.

Эффективность системы бюджетирования повышается, если бюджеты будут разрабатываться по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности предприятия: снабжение, производство, реализация, управление финансовыми потоками.

Тогда все планы предприятия будут скоординированы и все направления деятельности находится под контролем.

Таким образом, бюджет выполняет следующие функции:

1. Способствует составлению и координации планов предприятия; 2. Контролирует деятельность предприятия и подразделений;

3. Служит базой для оценки деятельности отдельных подразделений (центров ответственности).

Бюджеты должны разрабатываться под все виды планов, однако, на практике чаще всего период бюд-жетирования – год (с разбивкой по кварталам, первый – по месяцам).

4.2. Разработка главного бюджета организации

Главный бюджет – это всесторонний план, состоящий из двух разделов:

оперативный (текущий) бюджет- отражает текущую производственную деятельность предприятия;

финансовый бюджет (финансовый план) – представляет собой прогноз финансовой отчетности предпри-ятия.

49

Оперативный (текущий) бюджет

Финансо-

бюджет

Структура главного бюджета

	Бюджет общепроиз-водственных расходов

Бюджет материалов

Бюджет продаж

Бюджет пере-ходящих запа-сов

Бюджет производства (произ-водственная программа)

Трудовой бюджет

	Бюджет цеховой се-бестоимости
	Бюджет общехозяй-ственных расходов
	Бюджет коммерче-ских расходов
Бюджет прибылей и убытков

Бюджет капитальных вложений

Бюджет движения денежных средств

П

вый

рогнозный ба-ланс

Рассмотрим порядок разработки главного бюджета на конкретном примере.

Пусть: предприятие выпускает 2 вида продукции А и В. Период бюджетирования – месяц. 1 шаг: Бюджет продаж

Данный бюджет готовит отдел маркетинга. Бюджет продаж является основным в структуре главного бюджета, так как он является отправной точкой для разработки всех последующих бюджетов.

Проектирование продаж осуществляется после анализа и обсуждения таких факторов, как:

объем продаж предшествующего периода;

экономические и производственные условия;

зависимость продаж от валового национального продукта, уровня личных доходов, занятости населения;

относительная прибыльность продукции (по величине “сумм покрытия” и “долей покрытия”);

исследования рынка;

политика цен;

реклама;

конкурентоспособность продукции;

конкуренция;

50

сезонные колебания;

производственные мощности и т.д.

При прогнозирование объема продаж можно использовать функциональные и статистические методы, а так же групповые метода принятия решений.

Таблица 4.1. Бюджет продаж на …..… месяц …….. год

Наименование продукции	Количество реализо-ванной продукции ( Nреал ), шт.	Цена без НДС, руб/шт	Чистая выручка, тыс. руб	НДС, тыс. руб	Общая выручка, тыс. руб
1	2	3	4	5	6
А	100	5600	560	112	672
В	200	1200	240	48	288
Итого	-	-	800	160	960

Шаг 2. Бюджет производства и бюджет переходящих запасов

Переходящие запасы включают запасы готовой продукции на складе и запасы незавершенного произ-водства.

Бюджет преходящих запасов рассматривается на основе бюджета продаж, данных об остатках готовой продукции на складе на начало периода ( ГП_нач ), данных об остатках НЗП на начало периода (данные инвен-таризации НЗП) - НЗП_нач и информации о скорости оборачиваемости каждого вида оборотных активов.

См. табл. 4.2.

Г

T

П_Кi = N_реалi *^ti , где

t_i - средний срок хранения на складе i-ой продукции, дн.;

Таблица 4.2. Бюджет производства и переходящих запасов на ………месяц ……года

Наиме-нование про-дукции	Количест-во реали-зованной продукции ( Nреал), шт	Срок хране-ния на складе, дн.	Запасы готовой продукции на складе, шт.		Товарная продук-ция ( Nтов ), шт.	Длитель-ность цикла произ-водства (Тц ), дн.	Коэффи-циент готовно-сти НЗП, %	Запас НЗП, шт.		Валовая продук-ция ( Nвал ), шт
			ГПк	ГПнач				НЗПк	НЗПнач
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А	100	15	50	30	120	2	50	4	6	118
В	200	21	140	40	300	3	50	15	5	30

T

Т

- длительность планового периода, (дн.) Т=30 дн. НЗП_Кi = N_товi *T_цi * ^Kгот , где

К_гот - коэффициент готовность НЗП (условно можно применять К_гот =50%)

N_товi = N_реалi + ГП_Кi − ГП_Нi ; N_валi = N_товi НЗП_Кi − НЗП_Hi Шаг 3. Бюджет материалов

51

Бюджет составляется в натуральном и стоимостном выражении и определяет объем и стоимость заку-пок основных материалов.

Пусть для производства изделия А и В необходимо два вида основных материалов (n₁, n₂ ).

Таблица 4.3. Бюджет материалов на ………месяц ….год

Наиме-нование материа-лов	Расход материала на изделие А, кг		Расход материала на изделие В, кг		Итого потреб-ность в материа-ле, кг	Запас материала, кг.		Объем закупок, кг	Цена за кг, руб/кг	Стои-мость закупок, тыс. руб
	на еди-ницу	на Nвал	на едини-цу	на Nвал		конец месяца	начало месяца
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А	1,5	177	1,0	310	487	113,6	100,6	500	200	100
В	0,01	1,18	0,02	6,2	7,38	1,7	1,08	8	500	4
Итого	-	-	-	-	-	-	-	-	-	104

О

h

бъем закупок ( N_h ) определяется следующим образом: N_h = N^потр + N_hкон − N_hнач , где

N

h

^потр - потребность в материалах на расход, кг;

N_hкон - остаток материала на конец месяца, кг;

N_hнач - остаток материала на начало месяца, кг (остатки начала периода задаются, исходя из данных инвента-ризации).

О

T

n

статки материалов ан конец периода рассчитываются по формуле: N_hкон = N^потр *^tхр , где

t_хр - средний срок хранения материалов на складе (t_хр = 7 дней). Шаг 4. Трудовой бюджет на … месяц … год

В трудовом бюджете рассчитывается основная заработная плата основных производственных рабочих, которая определяется на основе трудоемкости и средней часовой тарифной ставки.

Таблица 4.4. Трудовой бюджет на … месяц …. Год

Наименование продукции	Трудоемкость, час	Средняя Cтар , руб/час	Прямые затраты на ЗП на 1 шт, руб	Заработная плата, тыс. руб.
				Nвал	Nреал
1	2	3	4	5	6
А	16	15	240	28,32	24
В	24	15	360	111,6	72
Итого	-	-	-	139,92	96

Шаг 5. Бюджет общепроизводственных расходов

Сумма общепроизводственных расходов зависит от состава затрат и от их поведения относительно объема производства.

Таблица 4.5. Бюджет общепроизводственных расходов на … месяц … год

Статьи

Сумма, руб.

52

	на 1 нормо-час	На трудоемкость валовой продукции (Т)
1	2	3
Переменная часть (руб)
1) Эксплуатация оборудования 2) Износ инструмента	10 0,34	93280 3171,52
Итого переменных затрат	10,34	96451,52
Постоянная часть (руб)
1) Содержание АУП 2) Амортизация ОПФ 3) Текущий ремонт ОПФ 4) Эксплуатация здания 5) Износ МБП	48000 12000 8600 20000 600
Итого постоянных расходов	89200
Всего общепроизводственных рас-ходов (тыс. руб)	185,65

Трудоемкость валовой продукции определяется следующим образом:

T

∑

i

= n t_i *N_вал , где i=1

t_i - трудоемкость изготовления i-го изделия (данные трудового бюджета), час.

T =t_A * N_валA t_В * N_валВ =16*118 24*310 =9328час Шаг 6. Бюджет цеховой себестоимости

Исходными данными для разработки бюджета цеховой себестоимости является бюджет материалов, трудовой бюджет и бюджет общепроизводственных расходов.

Таблица 4.6. Бюджет цеховой себестоимости …. месяц ….год

Статьи затрат	Продукция А			Продукция В			Итого, тыс. руб
	на ед., руб	на Nвал , тыс. руб	на ед., руб		на Nвал , тыс. руб
1	2	3	4		5	6
Прямые переменные затраты
1. Основные материалы - h1 - h2	305 15,*200=300 0,01*500=5	35,99 35,4 0,59	210 200 10		65,1 62 3,1	101,09 97,4 3,69
2. Заработная плата основных производ-ственных рабочих	240	28,32	360		111,6	139,92
3. Социальный налог ( pотч = 36%)	86,4	10,20	129,6		40,18	50,38
Итого прямые переменные затраты	631,4	74,51	699,6		216,88	291,39
Переменные общепроизводственные расходы
1. Эксплуатация оборудования	160	18,88	240		74,4	93,28
2. Износ инструмента	5,44	0,64	8,16		2,53	3,17
Итого переменные общепроизводствен-ные расходы	165,44	19,52	248,16		76,93	96,45
Всего переменных затрат	796,84	94,03	947,76		293,81	387,84
Постоянные общепроизводственные расходы
1. Содержание АУП	-	-	-		-	48,0
2. Амортизация ОПФ 3. Текущий ремонт ОПФ 4. Эксплуатация здания	---	---	---		---	12,0 8,6 20,0

53

5. Износ МБП	-	-	-	-	0,6
Итого постоянные общепроизводствен-ные расходы	-	-	-	-	89,2
Всего цеховая себестоимость	-	-	-	-	477,04

Шаг 7. Бюджет общехозяйственных расходов

Статьи данного бюджета, в основном, не зависят от объема производства, поэтому рассчитываются общей суммой за период.

Таблица 4.7. Бюджет общехозяйственных расходов на … месяц … год

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб
А. Расходы на управление	140,56
Б. Общехозяйственные расходы	162,12
В. Налоги, отчисления	8,32
Всего	311,0

Шаг 8. Бюджет коммерческих расходов

Переменная часть коммерческих расходов рассчитывается на объем реализации (продаж) каждого из-делия, а постоянная часть общей суммой за рассматриваемый период.

Таблица 4.8. Бюджет коммерческих расходов на … месяц …. год

Статьи затрат	Продукция А		Продукция В		Итого, тыс. руб
	на ед., руб	на Nреал , тыс. руб	на ед., руб	на Nреал , тыс. руб
Переменные затраты
1. Тара, упаковка 2. Транспортировка готовой продукции 3. Комиссионные (2 % от объема продаж)	1,5 3,5 112	0,15 0,35 11,2	0,8 5,0 24	0,16 1,0 4,8	0,31 1,35 16,0
Итого переменных затрат	117	11,7	29,8	5,96	17,66
Постоянные расходы
1. Расходы на рекламу 2. Содержание службы маркетинга	--	--	--	--	0,9 1,87
Итого постоянные расходы	-	-	-	-	2,77
Всего коммерческих расходов	-	-	-	-	20,43

Шаг 9. Бюджет прибыли и убытков

Шаги 1, 6, 7, 8 содержат достаточно информации для составления бюджетного расчета о прибылях и убытков. Расчет бюджета может быть более подробным, но тогда необходимо подготовить несколько дополни-тельных расчетов.

Таблица 4.9. Бюджет прибыли и убытков

Наименование показателей	Данные шагов	Сумма, тыс. руб
1. Общая выручка 2. Чистая выручка 3. Себестоимость реализованной про-дукции (переменные затраты) 4. Сумма покрытия 5. Постоянные затраты 6. Операционная прибыль	1 1 6, 8 расчет 6, 7, 8 расчет	960 800 796,84*100+947,76*200+17660= =286896 руб ≈ 286,90 тыс. руб 513,10 89,2+311,0+2,77=402,97 110,13

54

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое планирование? Виды планирования?

2. Что такое бюджет? Какие функции выполняет бюджет предприятия?

3. Как разрабатывается бюджет предприятия? Структура главного бюджета.

55