5.3.4. Анализ отклонений фактических затрат от нормативных

Система нормативного учета (standart-costing) позволяет выявлять отклонения фактических затрат от нормативных, которые являются важной информацией для управления.

На основе предварительных и текущих отклонений можно контролировать процесс формирования за-трат, устраняя (или уменьшая) негативные отклонения. Отклонения, выявленные расчетным методом или в хо-де инвентаризации (последующие отклонения) также используются в управлении для оценки деятельности цен-тров ответственности и организации системы стимулирования. Для этого проводится факторный анализ полу-ченных отклонений для определения величины отклонений, вызванных каждым фактором.

Отклонения по прямым материальным затратам

Отклонения по данной статье могут быть вызваны следующими факторами:

♦ отклонения, возникшие из-за того, что фактический объем производства отличается от планового (отклоне-ния по количеству);

♦ отклонения, возникшие в силу того, что фактическая цена единицы исходного материала отлична от плано-вой (отклонение по цене);

♦ отклонения, вызванные несоблюдением норм расхода материала на единицу продукции (отклонения по нормам расхода материала).

Порядок расчета следующий: 1) Отклонения по количеству - O_N :

61

O_N = (N_Ф − N_пл)*Ц_пл *n_норм , где

N_ф , N_пл - фактический и плановый объем производства, шт.

Ц_ф , Ц_пл - фактическая и плановая цена на основной материал, руб/кг; n_ф , n_норм - фактический и норматический расход материала, кг/шт.

2) Отклонения по цене - О_Ц :

О_Ц = (Ц_ф − Ц_пл )*n_норм * N_факт

3) Отклонения по нормам расхода материала - О_h O_h = (n_факт − n_норм )*Ц_факт * N_факт .

Пример:

Предприятие планировало выпустить и реализовать за месяц 110 изделий. Фактический выпуск соста-вил 90 изделий. Для изготовления единицы продукции требуется 1,0 кг основных материалов по цене 200 руб-лей за кг. Фактически на каждую единицу продукции было использовано 1,02 кг материалов по цене 220 рублей за кг.

Определить величину отклонений по факторам, выявив благоприятные (Б) и неблагоприятные (Н) от-клонения.

Решение:

1. Нормативная стоимость материала на плановый выпуска составляет: 1.0*200*110 = 22000 руб;

2. Фактическая стоимость материалов на фактический выпуск составляет: 1.0*220*90 = 20196 руб ;

3. Общая величина отклонений по материалам составляет: 20196− 22000 = −1804 руб (Б)

Анализ полученной общей величины отклонений a) отклонения по количеству:

O_N = (90−110)*1.0*200 = −4000 руб (Н) b) отклонений по цене:

O_Ц = (220−200)*1.0*90 =1800 руб (Н)

c) отклонений по нормам расхода материала:

O_h = (1.02 −1.0)*220*900 =396 руб (Н)

Таким образом, экономия материала была обусловлена только невыполнением плана производства и реализации продукции, что естественно является негативным фактором. По остальным факторам допущен пе-рерасход материала.

Отклонения по прямым трудовым затратам

Отклонения по данной статье могут быть вызваны следующими факторами:

отклонения, возникшие из-за того, что фактический объем производства отличается от планового (отклоне-

ния по количеству);

отклонения, вызванные тем фактором, что фактические почасовые тарифные ставки (или фактические сдельные расценки) отличны от нормативных (отклонения по ставке оплаты труда);

отклонения, вызванные несоблюдением норм времени (отклонения по нормам времени). Порядок расчета отклонений:

1) отклонение по количеству - O_N :

62

З ,

O_N = (N_факт − N_пл )*С_{тарнорм} *t_норм , где

С_{тарфакт} ,С_{тарнорм} - фактическая и нормативная тарифная ставка, руб/час;

t_факт, t_норм - фактическое и нормативное время на производство единицы продукции, час/шт. 2) отклонения по ставке оплаты труда - О_Cтар :

О_Стар = (С_{тарфакт} С_{тарнорм} )*t_норм * N_факт

3) отклонения по нормам времени - О_t :

O_t = (t_факт −t_норм )*С_{тарфакт} *N_факт

Отклонения по общепроизводственным расходам

О

ед

бщепроизводственные расходы включают переменные и постоянные расходы и могут быть представ-лены в виде уравнения:

З = З_пер * Х + З_пост , где

З – суммарные общепроизводственные расходы;

З

ед

_пер - переменные общепроизводственные расходы на единицу (ставка переменных расходов).

Общая величина отклонений по общепроизводственным расходам может быть разложена по двум фак-торам:

♦ отклонение по объему производства (по количеству); ♦ отклонение по ставке переменных расходов.

П

ед

орядок расчета отклонений: 1) отклонение по количеству - O_N :

O

ед

_N = (N_факт − N_пл )*З_{пернорм} , где

ед ^перфакт

З_{пернорм} - фактическая и нормативная ставка переменных расходов, руб/ед.

2

ед

ед

) отклонения по ставке оплаты труда - О_З : О_З = (З_{перфакт} − З_{пернорм} )* N_факт.

Вывод

Использование нормативного метода позволяет:

1. Осуществлять контроль за процессом формирования затрат путем выявления отклонений по местам воз-никновения, причинам и виновникам.

2. создать целостную систему управления затратами, увязав в единый процесс планирование, учет, анализ и контроль затрат

C

пл

_пл =С_Н ± И_Н

С

пл Ф

ф

_Ф =С_Н ± И_Н ± О_Н ; С_пл −С_ф = (И_Н − И_Н )± О_Н

3. контролировать и рассчитывать экономическую эффективность запланированных мероприятий по повы-шению эффективности производства;

4. снижение трудоемкости расчета фактической себестоимости при условии, что нормативная база на пред-приятие создана.

63