§ 7. Организация налогового учета и порядок декларирования прибыли

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Вести налоговый учет должны все организации независимо от того, уплачивают они налог на прибыль, или нет.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике. Налогоплательщик должен отражать все производимые финансово-хозяйственные операции в специальных аналитических регистрах налогового учета по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Формы аналитических регистров налогоплательщики могут разрабатывать сами, но могут и использовать регистры, рекомендованные МНС РФ. При этом данные налогового учета должны отражать:

– доходы и расходы;

– доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• остатки расходов (убытков), подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• суммы создаваемых резервов;

• задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала года нарастающим итогом);

2) доходы от реализации, полученные в отчетном (налоговом) периоде;

3) расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации;

4) прибыль (убыток) от реализации;

5) сумму внереализационных доходов;

6) сумму внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;

9) сумму прибыли, подлежащую налогообложению.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и иные данные. Обязанность представлять декларацию по налогу на прибыль предусмотрена п. 1 ст. 289 НК РФ. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Декларация по налогу на прибыль представляется независимо от того, обязаны налогоплательщики уплачивать налог и (или) авансовые платежи или нет. Налоговые агенты также обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты доходов налогоплательщикам с удержанием налога.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Организации, включающие обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговая декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, а ее показатели указываются в полных рублях. Декларация состоит из 14-ти листов с соответствующими приложениями. Условно эти листы можно сгруппировать следующим образом:

• листы, обязательные для заполнения всеми налогоплательщиками (Лист 01, Лист 02, Лист 12 и Лист 13);

• листы, заполняемые налогоплательщиками, имеющими доходы от участия в других организациях;

• листы, заполняемые налогоплательщиками, осуществляющими операции с ценными бумагами и их производными;

• листы, заполняемые налогоплательщиками, использующими имущество по целевому назначению;

• листы, заполняемые в связи с необходимостью отразить суммы доходов и расходов, которые ранее не учитывались при расчете налога на прибыль.

Декларация представляется в полном объеме только по итогам налогового периода. По итогам отчетного периода представляется декларация упрощенной формы.

Некоммерческим организациям, у которых не возникает обязанности по уплате налога, разрешено представлять налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.