Раздел I. Общая характеристика налоговой системы российской федерации

Глава 1. Теоретические основы налогообложения в Российской Федерации

1. Сущность и функции налогов, принципы их взимания. Понятие налоговой системы

2. Субъекты налоговых отношений. Элементы налогов

3. Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, и их классификация

§ 1. Сущность и функции налогов, принципы их взимания. Понятие налоговой системы

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе, начиная с момента возникновения государства. Для государства налоги выступают важнейшим источником мобилизации средств в казну. Так, например, в России доля налоговых доходов в формировании финансовых ресурсов страны составляет около 84%.

Источником налогов повсеместно служит вновь созданная стоимость, т.е. национальный доход, созданный в процессе производства трудом, капиталом, а также путем использования природных ресурсов. С помощью налогов часть вновь созданной стоимости становится собственностью государства и расходуется политической властью на управление, оборону страны, финансирование системы образования и медицины, социальные и прочие цели.

Взимание налогов осуществляется в соответствии с действующим законодательством. В Российской Федерации основными нормативными актами в сфере налогообложения является Налоговый кодекс РФ, действующие федеральные законы о налогах и сборах и, принятые на их основе, налоговые законы субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом в Российской Федерации взимаются определенные налоги и сборы. Под налогом понимается (ч. I, Гл. 1, ст. 8 НК РФ) обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогам присущи следующие признаки:

1) императивность (т.е. безусловность, категоричность) – субъект налога не вправе отказаться от его уплаты;

2) смена формы собственности дохода – часть дохода изымается государством;

3) безвозвратность и безвозмездность;

4) легитимность – признание налогов на основе законодательного права;

5) относительное постоянство уплаты.

Под сбором в Налоговом кодексе РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав, или выдачу разрешений (лицензий).

Помимо налогов и сборов в нашей стране взимаются также пошлины – государственная и таможенная. Определение пошлины в налоговом кодексе отсутствует. Пошлину можно рассматривать как промежуточное понятие между налогом и сбором. Но все же пошлина по экономическому смыслу ближе к понятию «сбор». Так, например, государственная пошлина уплачивается в обязательном порядке при совершении в отношении организаций и физических лиц различных юридических действий. А, например, уплата таможенной пошлины является неотъемлемым условием ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товарно-материальных ценностей и транспортных средств.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи различные функции. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение экономической категории налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Важнейшей функцией налога является фискальная функция (fiscus – казна), проявляющаяся в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Т.е. с помощью налогов формируются доходы бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, позволяет государству вмешиваться в экономику, и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция налогов предполагает систему государственного управления рыночной экономикой посредством налогов. Необходимость налогового регулирования экономических процессов определена рыночными отношениями. Налоговое регулирование призвано оказывать влияние на перераспределение национального дохода, а также темпы воспроизводства.

Фискальная и регулирующая функции находятся в тесной взаимосвязи. Однако каждая из этих функций отражает определенную сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику.

Следующая функция налогов – контрольная. Она состоит в необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция выполняется в условиях обеспечения налоговой дисциплины плательщиков, т.е. в уплате ими налогов своевременно и в полном объеме.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки и т.д.

Основные принципы налогообложения были изложены А. Смитом еще 1776 г. в его экономическом труде «Исследования о природе и причинах богатства народов».

1. Принцип справедливости (равномерности) предполагает всеобщность обложения, равномерность распределения налогов между плательщиками соразмерно их доходам.

2. Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно и заранее оговорены и известны.

3. Принцип удобства уплаты означает, что налог должен взиматься в удобное для плательщика время и удобным для него способом.

4. Принцип экономии заключается в сокращении издержек государства по взиманию налогов.

Очевидно, что эти принципы были построены в основном исходя из интересов налогоплательщика. Немецкий экономист А. Вагнер в ХIХ веке дополнил принципы налогообложения А. Смита. Его принципы подчинены основному – принципу независимости и свободы налогоплательщика, основанной на праве частной собственности. В ХХ веке перечень принципов, которых следует придерживаться при формировании налоговой системы, был дополнен принципами:

• однократности налогообложения, когда один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного и того же вида только один раз за определенный законом налоговый период;

• обеспечения достаточности и подвижности налогов в соответствии с объективными нуждами государства.

В настоящее время принципы налогообложения объединены в систему и подразделяются на экономические, организационные и юридические. К экономическим принципам относятся следующие принципы: эффективности, платежеспособности, соразмерности, всеобщности, множественности. Организационными принципами являются принципы: удобства уплаты, определенности, единства налоговой системы страны, гласности. К юридическим принципам относятся принципы: законодательного установления, четкого определения прав и обязанностей сторон, приоритета налогового законодательства.

Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.

Основы существующей сегодня российской налоговой системы были заложены с принятием Закона РФ № 21181 от 27.12.1991 года «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

В настоящее время данный закон был отменен в связи со вступлением в силу в 1999 году Налогового кодекса Российской Федерации. В основу формирования налоговой системы РФ были положены следующие организационные принципы:

1. Принцип единства налоговой системы. Согласно Конституции РФ не допускается как установление налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров и финансовых ресурсов в пределах страны, так и введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

2. Принцип подвижности (эластичности) налоговой системы. Предполагает оперативное изменение в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени.

3. Принцип стабильности. Означает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до очередной налоговой реформы.

4. Принцип множественности налогов. Налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения для возможности проведения государственной гибкой налоговой политики.

5. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Означает запрет на налоговое нормотворчество со стороны субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также на повышение ставок налогов и сборов.

Принципы налогов реализуются посредством налоговой политики, которая является составной частью финансовой политики. Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов.

При выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

1. фискальные, т.е. формирование доходов бюджета;

2. экономические, т.е. регулирование экономики посредством налогов;

3. социальные, т.е. снижение неравенства в доходах населения;

4. контрольные, т.е. контроль соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;

5. экологические, т.е. защита окружающей среды;

6. международные, т.е. избежание двойного налогообложения.

Российские ученые выделяют три типа налоговой политики:

1) политика максимальных налогов, которая характеризуется принципом «взять все, что можно»;

2) политика разумных налогов – способствует развитию предпринимательства, обеспечивает благоприятный налоговый климат;

3) политика высоких налогов, но при значительной социальной защите.

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм.

Налоговый механизм включает виды, формы и методы организации налоговых отношений, а также способы их количественного и качественного определения.