§ 3. Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, и их классификация

Система налогов Российской Федерации строится по территориальному принципу в зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федерального, регионального либо местного уровней. В соответствии с Налоговым кодексом налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц;

– единый социальный налог;

– налог на прибыль организаций;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

– налог на имущество организаций;

– транспортный налог;

– налог на игорный бизнес;

К местным налогам относятся:

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц.

Федеральным налогам принадлежит ведущая роль в формировании государственных финансовых ресурсов. В консолидированном бюджете Российской Федерации на их долю приходится почти три четверти всех налоговых поступлений.

Помимо вышеперечисленных налогов, сборов и пошлин в Российской Федерации в обязательном порядке взимаются и иные платежи, которые признаны на сегодня имеющими неналоговый характер.

К таковым относятся:

– таможенные пошлины и сборы;

– взносы на обязательное пенсионное страхование;

– взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

– лесные платежи и арендная плата за пользование участками лесного фонда;

– плата за негативное воздействие на окружающую среду;

– разовые и регулярные взносы при пользовании недрами;

– прочие фискальные платежи.

Налоговым кодексом установлены также специальные налоговые режимы. Эти режимы устанавливают уплату единого налога, присущего данному конкретному спецрежиму при одновременной отмене уплаты:

• организациями – налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость (кроме операций импорта);

• индивидуальными предпринимателями – налога на доходы физических лиц (по дохода от предпринимательской деятельности), единого социального налога, налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость (кроме операций импорта).

К специальным налоговым режимам относятся:

1) упрощенная система налогообложения;

2) единый сельскохозяйственный налог;

3) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Причем система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции не вводит какой-либо новый налог, и не отменяет уплату существующих налогов, а только определяет особенности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых участниками соглашений.

Классификация взимаемых в Российской Федерации налогов

Все взимаемые в Российской Федерации налоги классифицируются различным образом.

1. Так, деление налогов на федеральные, региональные и местные осуществляется (как уже указывалось) в соответствии с территориальным признаком, или по правовому регулированию. Следует отметить, что все налоги установлены федеральным налоговым законодательством. Это означает, что «налоговое нормотворчество» на уровне субъектов Российской Федерации исключено. При этом федеральные налоги общеобязательны к взиманию на всей территории нашей страны, а региональные и местные налоги вводятся законами соответствующих органов власти на конкретной территории по их усмотрению. В порядок исчисления и уплаты федеральных налогов органы региональной или местной власти не имеют права вносить никаких изменений и дополнений. При установлении же региональных или местных налогов органы законодательной власти субъектов РФ или представительные органы местного самоуправления соответственно могут самостоятельно определять следующие элементы налогообложения:

– налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом;

– порядок и сроки уплаты налога;

– налоговые льготы, основания и порядок их применения.

2. В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги относятся непосредственно на доход (прибыль), имущество, либо его передачу, и уплачиваются собственниками этого дохода либо имущества. Косвенные налоги включаются в цену товара, работы или услуги, и оплачиваются конечным потребителем. К косвенным налогам относятся: НДС и акцизы. Таможенные пошлины также имеют косвенный характер обложения.

3. По субъекту уплаты налоги подразделяются на налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. Некоторые налоги уплачивают как юридические, так и физические лица (земельный, таможенные пошлины, транспортный и др.).

4. Налоги систематизируются по источникам их уплаты (обложения). Данная классификация важна для бухгалтерской службы предприятия при расчете налогов и при их отнесении с помощью бухгалтерских проводок на расчеты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Источниками уплаты налогов для юридических лиц могут быть: выручка от реализации, себестоимость продукции (работ или услуг), финансовый результат деятельности предприятия, налогооблагаемая прибыль (доход), чистая прибыль.

Так, за счет выручки предприятиями уплачиваются: НДС и акцизы.

На себестоимость относятся: единый социальный налог; таможенные пошлины, налог на игорный бизнес; транспортный; налоги на природопользование (земельный, водный, на добычу полезных ископаемых и др.), плата загрязнение окружающей среды (в пределах норм).

На финансовый результат деятельности предприятия относится налог на имущество организаций.

С налогооблагаемой прибыли, оставшейся после начисления всех вышеперечисленных налогов, начисляется и уплачивается налог на прибыль. После этого, с чистой прибыли предприятия начисляются и уплачиваются сверхнормативные платежи за загрязнение окружающей среды, лицензионные и прочие сборы.

5. По принадлежности к бюджетной системе налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги поступают в бюджет того уровня, за которым они закреплены. Например, поступления по НДС полностью зачисляются в доход федерального бюджета, а поступления по земельному налогу – в доход местного. Доходы от регулирующих налогов с 2005 года перераспределяются между различными уровнями бюджета по нормативам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации. Новая редакция Бюджетного кодекса РФ не содержит понятия регулирующих налоговых доходов и выделяет только собственные доходы бюджетов, которыми в соответствии со ст. 47 БК РФ выступают налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

6. По объекту обложения налоги делятся на: реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные (взимаемые с доходов юридических и физических лиц), взимаемые с фонда оплаты труда (единый социальный налог), вмененные.

7. По способу обложения налоги делятся на взимаемые «у источника», «по декларации», «по кадастру».

8. По применяемым ставкам налоги бывают пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.

9. По назначению налоги делятся на общие (доходы бюджета по ним обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете), и специальные (имеющие целевое направление использования средств, как по единому социальному налогу).