52 . Консолидированная финансовая отчетность. Учет деловой репутации организации.

Понятие консолидированной ФО возникло на рубеже XX в. в США. Она дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Консолидированная ФО– ФО группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация. Она составляется материнской компанией. Для построения консолидированного баланса необходимо построчно сложить показатели индивидуальной отчетности материнской и дочерних компаний. Полученные таким образом активы, обязательства и капитал (всегда только капитал материнской компании) и будут балансом группы.

При формировании финансовой информации о группе как о едином целом также необходимо полностью исключить любую задолженность по расчетам внутри группы и операциям по продажам, совершенным внутри группы, а также нереализованную прибыль (нереализованный убыток) от таких операций. Для объединения должна использоваться, как правило, бухгалтерская отчетность материнской и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату. Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с момента покупки. Датой покупки признается дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю.

Деловая репутация - превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения. Деловая репутация признается в балансе покупателя как актив, включается в него отдельной статьей, и ее стоимость списывается покупателем на систематической основе на протяжении установленного срока ее полезной службы. Стандартным подходом является списание стоимости деловой репутации на протяжении максимального срока ее полезной службы . При списании стоимости деловой репутации применяется метод равномерного списания, если только нет убедительных доказательств того, что в данных обстоятельствах более пригоден другой метод. Списание в каждом периоде признается как расход. Отрицательная деловая репутация может указывать на то, что величина идентифицируемых активов была завышена, а идентифицируемых обязательств - занижена. Перед признанием отрицательной деловой репутации следует убедиться, что это не так.

Допустимым методом учета объединения компаний является метод покупки. Как правило, сумма, уплаченная за чистые активы в процессе его объединения, не совпадает с суммой приобретаемых чистых активов по их справедливой стоимости на дату приобретения, вследствие чего возникает показатель гудвилла. Гудвилл – это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Его можно также определить как стоимость не идентифицированных на момент приобретения активов контролируемой компании.

53. Расчет и отражение в бб доли миноритарных акционеров (доли меньшинства). Расчёт доли в ча дочерней компании при составлении консолидированной отчетности организации.

Доля меньшинства– доля чистых активов, или нетто-активов, – результатов деятельности дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие и не обеспечивает владельцам этой доли контроля над деятельностью дочерней компании (участие в капитале компании, не составляющее контрольного пакета акций). Другими словами это часть чистых активов и часть финансового результата (чистой или нераспределенной прибыли) дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В консолидированном ББ доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях (приросте) капитала компании. Доля меньшинства в прибыли группы показывается отдельно в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

Материнской компании может принадлежать менее 100 % голосующих акций дочерней компании. Тогда для того чтобы правильно составить отчетность, необходимо отдельно отразить такой источник образования активов группы, как средства миноритарных акционеров (доли меньшинства). Тем самым в консолидированном балансе будет показано, что помимо материнской компании имеются и другие инвесторы деятельности данной группы. Доля меньшинства отражает долю инвесторов, не входящую в группу чистых активов дочерней компании.

Доля меньшинства при первичной консолидации может быть рассчитана на базе двух подходов: основного и альтернативного.

При основном подходе долю меньшинства выделяют в балансовой стоимости, а при альтернативном подходе – в справедливой стоимости капитала дочерней компании.

Очевидно, что при разных вариантах валюта консолидированного баланса будет иметь неодинаковую величину, например, справедливая стоимость чистых активов дочерней компании превышает их балансовую оценку. В этом случае альтернативный подход к расчету доли меньшинства приведет к увеличению валюты консолидированного баланса по сравнению с основным подходом. Противоположная ситуация вызовет обратный эффект.