Список литературы:

1. Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" // СЗ РФ. 2007. N 1. Часть 1. Ст. 32.

2. Постановление Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 N 10-П "По делу о проверке конституционности пункта 4 части второй статьи 250, статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева и Московского авиационного института (государственного технического университета)" // СЗ РФ. 2009. N 27. Ст. 3383.

3. Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// Российская газета. N 199. 1998.

4. Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Сибирский Тяжпромэлектропроект" и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации" // Экономика и жизнь. 2004. N 20; СПС "КонсультантПлюс".

5. Определение Конституционного Суда РФ от 10.01.2002 N 4-О "По жалобе открытого акционерного общества "Пивовар - Живое пиво" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2002. N 4; СПС "КонсультантПлюс".

6. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 784/13 по делу N А06-9384/2011 // Вестник ВАС РФ. 2014. N 1.

КонсультантПлюс: примечание.

Комментарий первой части Налогового кодекса Российской Федерации (под ред. А.Н. Козырина) включен в информационный банк.

7. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / А.Н. Козырин [и др.]; Под ред. А.Н. Козырина. М.: ТК "Велби"; Изд-во "Проспект", 2005. 656 с.

8. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т. 1: Общая часть / Под ред. Д.М. Щекина. М.: Статут, 2009. 863 с.

9. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М.: Городец, 2009. 208 с.

10. Налоговые процедуры: Учеб. пособие / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Норма, 2008. 256 с.

11. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС "КонсультантПлюс".

Источник налога

Источник налога выступает факультативным элементом, характеризующим соответствующий экономический показатель налогоплательщика, за счет которого следует уплачивать налог. Источник налога (выручка, прибыль, доход) не выбирается налогоплательщиком произвольно, а регламентируется законодательством о налогах и сборах [5, с. 54]. При этом действующее российское законодательство не закрепляет легитимного определения категории "источник налога".

Источник налога - доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится налог. Например: источником налога на прибыль является прибыль; налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - заработная плата, дивиденды по акциям и т.д. Источник может совпадать с объектом налога, примером может служить НДФЛ с государственных служащих: объект налога - заработная плата (она же источник налога) [1, с. 322].

Л.П. Кураков полагает, что источник налога - это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика. Например, объектом транспортного налога является право собственности на транспортное средство, а предметом - конкретное транспортное средство. Источником этого налога может быть либо доход, полученный от использования транспортного средства, либо иной доход налогоплательщика, средства, вырученные от продажи этого транспортного средства или другого имущества. Налог может быть уплачен и из заемных средств, однако заем погашается также за счет либо дохода, либо выручки от реализации имущества. Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то в конце концов капитал иссякнет и исчезнет возможность уплаты налога. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала. Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существованию производственной базы как таковой, обращение налога на капитал является обоснованным. Так, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения доходов в будущем [4, с. 458 - 459].

Источник налога - это экономический показатель, отражающий резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономической точки зрения источником уплаты налога может выступать доход или капитал, однако предпочтительнее, чтобы уплата налога происходила за счет дохода. В этой связи Н.И. Тургенев сформулировал общее правило при взимании налогов: "Налог должен всегда быть взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались. Обстоятельства делают иногда нарушение сего правила необходимым, иногда извинительным: необходимым при чрезвычайных случаях, когда граждане должны жертвовать всем на пользу общую, извинительным при переходе собственности из одних рук в другие..." [9, с. 26].

По этому же поводу С. Паркинсон отмечал следующее: "Задача того, кто хочет избежать налогов, - не иметь дохода, а только капитал при жизни, и не иметь капитала, а лишь доход к моменту смерти" [6, с. 43].

С.А. Иванова считает, что источник уплаты любого налога - это доход налогоплательщика, а в исключительных случаях - капитал [3, с. 182]. Аналогичное мнение высказывал А. Соколов [8].

В научной литературе высказывалось мнение о необходимости введения в Налоговый кодекс РФ понятия источника налога. В.Н. Иванова предлагает закрепить, что налоги уплачиваются организациями за счет дохода (прибыли) и не могут быть исчислены из чистого дохода (нераспределенной прибыли), образуемого в том налоговом периоде, в котором получен налогооблагаемый доход (прибыль) как объект налогообложения. В случае отсутствия дохода источником уплаты является капитал, т.е. имущество налогоплательщика (нераспределенная прибыль, основные фонды, а также иные финансовые инструменты: заемный капитал, акции, облигации и т.д.). Физические лица уплачивают налоги за счет собственных средств, образуемых из различных денежных поступлений [2].

На наш взгляд, сегодня нельзя сказать об однозначном способе отнесения тех или иных налогов на определенный источник уплаты как с точки зрения теории и практики, так и с точки зрения закрепления этих источников в налоговом законодательстве.