Список литературы:

1. Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами - членами ЕС: сравнительно-правовое исследование. М.: Волтерс Клувер, 2007. 192 с.

2. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. М.: ИД "Юриспруденция", 2005. 144 с.

3. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: Учебное пособие. М.: Проспект, 2013. 520 с.

4. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. М.: ЮрИнфоР, 2007. 352 с.

5. Меркулов Е.С. Понятие и предмет международного налогового права: спорные вопросы // Право и политика. 2004. N 4. С. 91 - 102.

6. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие. М.: Высшее образование, 2008. 384 с.

7. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного планирования. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2005. 386 с.

8. Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовое аспекты взаимосвязи // Финансовое право. 2006. N 3. С. 24 - 31.

9. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения. 2014. 824 с.

10. Шепенко Р.А. Конспект лекций по курсу "Международные налоговые правила": Учебн. пособие. М.: МГИМО-Университет, 2011. 120 с.

11. Fundamentals of International Tax Planning / Edited by R. Russo. Amsterdam: IBFD Publications BV, 2007. 252 p.

Место жительства физического лица

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ местом жительства физического лица признается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.

Иными словами, место жительства физического лица - место, где физическое лицо постоянно или преимущественно проживает [1].

При отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ для целей Налогового кодекса РФ место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством РФ.

Регистрационный учет граждан РФ по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ осуществляется в соответствии с Законом РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах РФ". В соответствии со ст. 2 указанного Закона местом жительства могут быть жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома, а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ [1].

Законодательно установлены определенные условия, которым должно отвечать место проживания физического лица, а именно:

- пригодность для проживания;

- местонахождение в населенном пункте;

- соответствие санитарным нормам;

- соответствие техническим нормам;

- соответствие нормам противопожарной безопасности;

- другие установленные законами нормы и критерии.

Под местом проживания физического лица подразумеваются:

- квартира;

- общежитие;

- отель;

- дом семейного типа;

- дом-интернат;

- дом престарелых;

- дом отдыха;

- больница;

- пансионат;

- другие помещения.

Законодательно определен и порядок, время проживания лица в помещении, а именно физическое лицо может проживать в помещении:

- постоянно;

- преимущественно;

- временно.

Местожительство физического лица определяет его местонахождение. В соответствии с административно-территориальным устройством это должен быть определенный адрес (область, район, город, поселок, село, улица, проулок, бульвар... и номер дома, квартиры...).

Физическое лицо может иметь место проживания как на праве собственности, так и на праве пользования, распоряжения.

Под понятием "место проживания" законодатель подразумевает определенную территориально-административную единицу, на территории которой физическое лицо проживает более 6 месяцев.

Законодательно введено и понятие "место пребывания", которое обозначает определенную территориально-административную единицу, на территории которой физическое лицо проживает менее 6 месяцев в год.

Статья 20 Гражданского кодекса РФ провозглашает право физического лица свободно выбирать место своего проживания, но только при достижении 14-летнего возраста. Однако свободный выбор места проживания может быть ограничен другими законами, которые ограничивают это право в пограничной зоне, на территории военных объектов и т.д.

Гражданский кодекс устанавливает порядок определения местожительства физических лиц в зависимости от их возраста и дееспособности. Место жительства для лиц в возрасте до 10 лет и от 10 до 14 лет определяется:

- местом жительства родителей;

- местом жительства усыновителей;

- опекуна, опекунов;

- учебного заведения;

- учреждения охраны здоровья.

Место жительства для недееспособного лица определяется:

- местом жительства опекуна;

- по месту нахождения организации, исполняющей обязанности и функции опекуна.

И самое значимое и, наверное, главное право, которое закрепил Гражданский кодекс, это право физического лица иметь несколько мест своего проживания [2].

Список литературы:

1. Энциклопедия российского и международного налогообложения. М.: Юристъ, 2003; СПС "КонсультантПлюс".

2. Заболотный С. Место жительства физического лица // http://juristdlyavas.com/mesto-zhitelstva-fizicheskogo-lica.

Место нахождения организации

В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

В соответствии с п. 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

В Законе от 05.05.2014 N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части 1 ГК РФ" ст. 54 ГК РФ изложена в новой редакции. В редакции ст. 54 Гражданского кодекса РФ с 01.09.2014 указано, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа (п. 2 ст. 54).

В Едином государственном реестре юридических лиц должен быть указан адрес юридического лица.

Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (ст. 165.1), доставленных по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу (п. 3 ст. 54).

Формальным атрибутом каждого юридического лица является его место нахождения, достаточно часто его называют "юридический адрес".

По месту нахождения юридического лица должен находиться и его постоянно действующий исполнительный орган или лицо, имеющие право действовать от имени организации без доверенности, должна храниться вся документация без доверенности (учредительные документы, вся отчетность и т.д.) юридического лица [1].

Адрес юридического лица должен быть адресом, по которому можно было бы связаться с организацией.

Недостоверность адреса места нахождения организации в рамках действующего законодательства может быть выявлена и доказана следующим образом.

1. Путем составления сотрудниками правоохранительных или налоговых органов акта осмотра помещения, указанного в качестве места нахождения исполнительного органа, подтверждающего отсутствие по указанному адресу должностного лица организации.

2. Путем получения от собственника помещения (или иного уполномоченного лица) письменного заявления, подтверждающего отсутствие по указанному адресу должностного лица организации.

3. Путем получения соответствующих объяснений от руководителя организации в рамках налогового законодательства.

К организации (ее руководителю), у которой не совпадет юридический и фактический адреса могут быть применены санкции как в соответствии с Налоговым кодексом РФ, так и в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Список литературы:

1. Место нахождения организации (юридического лица) - юридический адрес // http://advocatshmelev.narod.ru/registratsiya_ooo_mesto_nahozhdeniya_organizatsii_yuridicheskogo_lica.html#mesto_naxozhdeniya_yuridicheskogo_lica.

Н

Налог

Налог - одно из основополагающих понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства" [2, с. 25].

В свое время П. Прудон верно подметил, что, "в сущности, вопрос о налоге - есть вопрос о государстве". По мере своего развития учение о государстве открывало новые возможности и для выяснения природы налога. "История налогов показывает нам двоякое происхождение налога: во-первых, налог, возникший из контрибуции и дани, это - преимущественно налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы, - налог феодального общества. Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска, носит совершенно другой характер, он устанавливается после долгих переговоров с участием различных представительных учреждений, парламентов и т.д. - налог буржуазного общества" [3, с. 17].

История свидетельствует, что налоги - более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались "auxilia" и носили временный характер. Когда же население примирилось с налогами, и они превратились в основной источник государственных доходов, тогда стали создаваться теории, названные индивидуалистическими.

"Теория обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Не отделявшееся от личного хозяйства короля государственное хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное имущество: земля, леса, капиталы), поступлениями налогов и пошлин, которыми покупались военная и юридическая защита и другие функции правительственной власти. При таких условиях теорема обмена услуг является формальным отражением существующих отношений" [9, с. 23].

Теория выгоды возникла в эпоху просвещения в XVII - XVIII вв., ее родина - Франция. Вобан (1707 г.) и особенно Монтескье (1748 г.) рассматривают налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги.

Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. Взгляды А. Смита на налог еще не сгруппированы в систему, у него даже нет определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, А. Смит считал, что государственные расходы носят непроизводительный характер. "Материальное, вещное воззрение на хозяйство, считающее производительным трудом только такой, который овеществляется в предметах, обладающих меноспособностью, такое воззрение должно было стать во враждебное отношение к налогу, окупающему услугу государства, видя в нем отклонение народных ресурсов от содержания производительного труда, а это воззрение имеет своим отцом А. Смита" [2, с. 5].

С другой стороны, можно заключить, что теория о непроизводительности государственных услуг не мешает А. Смиту признать налог справедливой ценой за оплату услуг государству: "Расходы правительства по отношению к подданным то же, что издержки управления относительно хозяев большого владения, обязанных участвовать в этих издержках в размере доходов, получаемых каждым из этого владения" [2, с. 12]. Но теория производительного труда А. Смита ограничивает сферу действия налога. Только "расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти должны покрываться общими сборами со всего общества", т.е. налогами. Все остальные расходы, связанные "с отправлением правосудия, с содержанием общественных заведений и работ, учреждений общественного образования и религиозного воспитания", должны оплачиваться специальными пошлинами, хотя и здесь А. Смит говорит, что недобор пошлин должен покрываться сборами со всего общества, налогами.

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773 - 1842 гг.) в своем главном труде "Новые начала политэкономии" (1819 г.) формулирует теорию налога как теорию наслаждения. "Доходы распределяются между всеми классами нации, ни один из видов дохода не должен ускользать от обложения. Граждане должны смотреть на налоги как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответствовать тем выгодам, которые общество им доставляет, и тем расходам, которые оно делает ради них. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждение. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности" [6, с. 135 - 149].

Учение о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы, теории коллективных (общественных) потребностей. Эти теории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность.

Теория жертвы - одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Саму идею налога как жертвы мы находим у физиократов при обосновании единого поземельного налога: "Если государство всем народным богатством, всем своим достоянием обязано земле, природным силам, то и все жертвы, которые государство может требовать от народа, должны быть получены из этого же источника" [9, с. 129]. Французский экономист Н. Канар в книге "Принципы политической экономии" (1801 г.) развивает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога. Русский экономист Н. Тургенев, исследуя природу налогов, также считал их "пожертвованиями на общую пользу". Теория жертвы получила во 2-й половине XIX в. дальнейшее развитие, сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в.

С.Ю. Витте в лекциях, прочитанных Великому князю Михаилу Александровичу в 1900 - 1902 гг., определял налоги как "принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития" [4, с. 135].

И.И. Янжул писал, что "под именем налогов должно разуметь такие односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек" [10, с. 137].

В советской России 20-х гг. финансовая наука в лице А.А. Буковецкого, А. Соколова, П.В. Микеладзе придерживалась теории коллективных потребностей. А. Соколов рассматривал государство как орган, удовлетворяющий коллективные потребности населения. П.В. Микеладзе считал, что "задача налоговой политики в том и заключается, чтобы согласовывать и экономически рационально удовлетворять индивидуальные и коллективные потребности".

Советская финансовая наука в 20-е гг. придерживалась определений налога, господствовавших в западной финансовой науке. Воспроизведем одно из таких определений: "Налогами называются принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными им публично-правовыми органами в силу права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства, на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей" [7, с. 61].

В понимании налогов особое значение имеют два аспекта. Во-первых, налог - это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность; во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны).

Налоги как экономическая категория являются исходным и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Объективная сущность налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

Налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.

Субъективная сторона налогов (их виды, уровень ставок и т.п.) определяется внешней средой, в которой функционируют налоги. Немаловажное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Нормативное определение налога содержится в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Принудительный характер взимания денежных средств с физических и юридических лиц является одним из проявлений государственного суверенитета (право налогообложения) каждого государства на своей территории. Спецификой налогов является их властный характер. Взимание налога строится на основе общеобязательности и императивности.

Налог является ограничением права собственности, заключающимся в законном отчуждении ее части в пользу публичных образований. Причем это ограничение права собственности, которое социально обусловлено, поскольку налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [8, с. 281 - 282].

Индивидуально безвозмездный характер налога означает, что со стороны государства налогоплательщик не получает непосредственно никакой взаимной выгоды. Это является одной из основных характеристик, отличающих налоги от сборов. Высказывания "Я плачу налоги, так что имею право требовать" в контексте налогового законодательства, в частности согласно характеристике индивидуально безвозмездного платежа, - не имеют правовых оснований.

Обязательный характер налога проявляется в возможности реализации авторитарных полномочий государства в соответствии с налоговым законодательством в отношении налогоплательщиков, не уплачивающих налогов либо уплачивающих их не в полном размере. Принуждение к уплате налогов полностью оправданно. Государство определяет уплату налогов как основную обязанность, от исполнения которой налогоплательщик не может отказаться и уклониться. В истории цивилизации вначале налоговому обязательству был приписан моральный, религиозный и, в конечном счете, правовой характер. Тем не менее в исламских странах, в которых институт государственной религии широко используется, религиозный характер налога также санкционируется законом. Примером может быть закят, который является ежегодным налогом и оплачивается в интересах бедных мусульман [5, с. 320].

Еще одной характеристикой налога является его безвозвратный характер. Суть налога заключается в том, что происходит окончательный перевод средств налогоплательщиком в государственную казну или органам местного самоуправления. Возврат же налога может произойти в случае переплаты налога или применения налоговых льгот.

Денежный характер налога означает то, что уплата налога, как правило, принимает форму денежных единиц конкретной страны. Первоначально налоги были несистематическими платежами, которые уплачивались в основном в натуральной форме или в виде оказания персональных услуг. Примером уплаты налогов в натуральной форме могут служить сельскохозяйственные продукты, домашние животные. Форма оказания персональных услуг, например, являлось выполнение различных работ, работа рабов, военная служба. Переход стран к рыночной экономике привел к ликвидации отношений, основанных на обмене товарами и услугами. В настоящее время уплата налогов в неденежной форме происходит как исключение и в силу необходимости. Применяется этот метод в качестве инструмента решения различных проявлений экономических кризисов. К примеру, в Мексике представителям художественных профессий разрешено платить налоги в натуральной форме, т.е. можно сделать налоговые платежи в форме созданных произведений искусства (например, картины, скульптуры). Работы авторов (налогоплательщиков) оцениваются специально назначенной комиссией. Позже лучшие работы выставляются в музеях и галереях в столице Мексики.

В специальной литературе даются иные, отличные от законодательного, определения налога. Например, налог определяют как установленную законно сформированным представительным органом форму ограничения права собственности или иного законного владения путем отчуждения части материальных благ, принадлежащих частным лицам, в пользу публичных образований, в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обусловленную необходимостью решения общественных задач, основанную на принципах всеобщности, равенства, соразмерности [8, с. 284].