Список литературы:

1. Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012 по делу N А40-58575/11-129-248.

2. http://www.oecd.org/ctp/taxtreaties/oecdmodeltaxconventiononincomeandoncapital-anoverviewofavailableproducts.htm.

3. Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001. 19 с.

4. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2014. 304 с.

5. OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, condensed version - 2010 // Paris, 2010. P. 95 - 96.

6. United Nation Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries // New York, 2011. P. 9 - 10, 98 - 103.

Представительство в налоговых правоотношениях

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ представительству посвящена гл. 4. В зависимости от основания полномочий представителя выделяется два вида представителей: законные и уполномоченные.

Законные представители налогоплательщика-организации представляют его на основании закона или учредительных документов. Законные представители налогоплательщика - физического лица выступают в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 27 НК РФ). С учетом положений п. 1 ст. 26 ГК РФ законными представителями физических лиц могут быть родители, усыновители или попечители.

Уполномоченные представители получают свои полномочия от самого налогоплательщика на основании выданной им доверенности. Лишь ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона (ст. 29 НК РФ).

Как известно, действия представителя создают права и обязанности для представляемого. Применительно к законным представителям организации это прямо закреплено в ст. 28 НК РФ, которая указывает, что действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. В отношении иных видов представителей аналогичные положения были сформулированы судебной практикой. Как отмечает Высший Арбитражный Суд РФ, по смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. За ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по правилам соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства [2, п. 3].

Необходимо обратить внимание на то, что принцип самостоятельности уплаты налога, закрепленный в ст. 45 НК РФ, не препятствует существованию представительства в налоговых отношениях. Конституционный Суд РФ пояснил, что из п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с положениями его гл. 4 вытекает, что по своему содержанию оспариваемая норма не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств [1].

Следует учитывать, что налоговое законодательство предусматривает представительство только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 4 ст. 26 НК РФ). На иных лиц положения гл. 4 НК РФ не распространяются. В связи с этим возникают вопросы о возможности участия иных лиц в налоговых отношениях через представителей, например свидетелей. Налоговые органы признали возможность допроса свидетеля при проведении налоговой проверки с участием адвоката, однако обратили внимание на то, что налоговым законодательством не регламентированы права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного повесткой для допроса в налоговый орган в порядке ст. 90 НК РФ [3].

Список литературы:

1. Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О.

2. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

3. Письмо ФНС России от 30.10.2012 N АС-3-2/3920@.

Прибыль

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

В экономической литературе прибыль определяется следующим образом:

- как разница между доходами и расходами предприятия за определенный период. Последние включают кредитные сделки и переоцененную стоимость активов, сделки за наличный расчет и колебания запасов реальных активов. Прибыль за период времени равна разнице между величиной чистых активов на конец и на начало периода [5, с. 570];

- как превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров. Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и предпринимателей. Прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении [3, с. 269];

- как обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности; как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Конечный финансовый результат деятельности предприятия определяется как разность между выручкой и затратами [4].

Также можно говорить о двух базовых подходах к определению прибыли: экономическом и бухгалтерском. Суть первого - в исчислении прибыли по результатам изменения чистых активов фирмы, суть второго - в ее расчете как разницы между доходами и расходами (затратами) фирмы в отчетном периоде [3, с. 88].

Именно второй из указанных подходов характеризует прибыль как объект налогообложения налога на прибыль организаций.

Статья 41 Налогового кодекса РФ определяет понятие дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен, которые формируются в порядке ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Учитывая ст. 248 и 249 НК РФ, можно сделать вывод, что доходами следует признавать совокупность выручки от реализации любых товаров, работ или услуг, исключая обязательство по уплате косвенных налогов или совокупность иных видов доходов (внереализационных). Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженная в денежной или натуральной форме. В случае определения доходов от реализации из выручки из таких сумм исключается НДС. Сама выручка определяется преимущественно методом начисления, т.е. не зависит от фактически полученных денежных средств за реализацию. Однако выручка может определяться и посредством кассового метода, в случае если сумма выручки не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал в течение года. При кассовом методе выручка подлежит начислению только после получения денег за реализованный товар или услуги.

Однако для определения прибыли недостаточно знать одно только содержание понятия доходов. Необходимо также знать и понимать, что есть расходы для целей налогообложения прибыли организаций. Понятие расходов определяет ст. 252 Налогового кодекса РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Из данного определения видно, что для признания расходов необходимо выполнение таких условий, как:

- обоснованность: под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

- документарная подтвержденность: под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При несоблюдении указанных условий расходы не могут быть признаны таковыми для целей налогообложения. Фактически, под расходами признаются любые затраты при условии, что они были произведены для целей получения дохода.

Следует отметить, что при определении расходов законодатель использует оценочное понятие. С одной стороны, применение оценочного понятия может иметь положительный эффект при определении налоговой обязанности. Так, определяя в ст. 252 НК РФ критерии расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду различное содержание, многообразие форм экономической деятельности и видов возможных расходов. С другой стороны, наличие в налоговом законодательстве оценочных понятий, дополнительных условий, учитываемых при определении размера фискального взимания, приводит к возникновению спорных ситуаций, в результате чего налогоплательщик не может быть абсолютно уверен в том, что он надлежащим образом выполнил налоговую обязанность [1, с. 11].

Расходы, согласно гл. 25 НК РФ делятся на три группы:

1) связанные с производством и реализацией (ст. 253 - 264);

2) внереализационные расходы (ст. 265);

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270).