Список литературы:

1. Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 N 84 (в ред. от 25.10.2012) "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество" // СЗ РФ. 2010. N 10. Ст. 1078.

2. Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами - членами ЕС: Сравнительно-правовое исследование. М.: Волтерс Клувер, 2007. 192 с.

3. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного планирования. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2005. 386 с.

4. Скачков Н.Н. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1998. 25 с.

5. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. 824 с.

6. Lang M. Introduction to the Law of Double Taxation Conventions. Wien: Linde Verlag Wein Ges.m.b.H., 2010. 222 p.

7. http://www.oecd.org/ctp/taxtreaties/oecdmodeltaxconventiononincomeandoncapital-anoverviewofavailableproducts.htm.

Специальные налоговые режимы

В соответствии с п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Налогового кодекса РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 - 15 НК РФ.

Указанные положения позволяют говорить, что специальные налоговые режимы являются разновидностью федеральных налогов. В литературе, например, высказана позиция, в соответствии с которой специальный налоговый режим - федеральный налог, не указанный в ст. 13 Налогового кодекса РФ, может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ [5].

В то же время имеется иной подход, в соответствии с которым все налоги, закрепленные в Налоговом кодексе РФ, можно поделить на общую систему налогообложения и специальные налоговые режимы.

В литературе встречаются различные определения специальных налоговых режимов. Например, указывается, что "специальный налоговый режим - это особый порядок определения элементов налогообложения или освобождения от уплаты налогов (ст. 18 Налогового кодекса РФ)" [4].

Другие авторы считают, что "специальные налоговые режимы представляют собой различные модификации порядка исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, как-то: замена уплаты совокупности налогов и сборов уплатой единого налогового платежа; замена уплаты совокупности налогов и сборов разделом продукции между лицом и публичным субъектом (Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием); полное или частичное освобождение от уплаты налогов и сборов в пределах определенной территории (свободная экономическая зона и другие)" [2].

Существует мнение, что "специальный налоговый режим - это особая система налогообложения, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимая в действие нормативно-правовым актом налогового законодательства, предусматривающая особый порядок исчисления налогов и сборов, а также замену подлежащих уплате отдельных налогов и сборов единым налогом (сбором), где под особой системой налогообложения понимается особенный порядок применения действующих налогов и сборов отдельными категориями субъектов предпринимательской деятельности" [1, с. 3].

В зависимости от применения налогоплательщиком определенного режима налогообложения он приобретает общий или специальный налоговый статус [3]. Стремление стимулировать развитие малого предпринимательства с налоговой точки зрения выражается прежде всего в существовании специальных налоговых режимов [3].

К специальным налоговым режимам в соответствии со ст. 18 НК РФ относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения предусматривают освобождение от уплаты ряда налогов. По объекту налогообложения данные налоги относятся к группе налогов на доход. Как показано ниже в таблице, данные специальные налоговые режимы имеют много общего:

	Единый сельскохозяйственный налог	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход	Патентная система налогообложения
Налогоплательщики	организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, т.е. если в общем доходе таких лиц доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%	организации и индивидуальные предприниматели. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев доходы не превысили 45 млн. руб.	организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом	индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, при которых возможно применение патентной системы налогообложения
Объект налогообложения	доходы, уменьшенные на величину расходов	доходы, уменьшенные на величину расходов	вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке	потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ
Налоговый период	календарный год	календарный год	квартал	календарный год
	Единый сельскохозяйственный налог	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход	Патентная система налогообложения
Налоговая ставка	6%	6% - если объектом налогообложения являются доходы; 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов	15%	6%

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает особенности определения некоторых элементов налогообложения по налогам, относящимся к общей системе налогообложения.