Список литературы:

1. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (документ опубликован не был) // СПС "КонсультантПлюс".

2. Административная юрисдикция налоговых органов: Учебник / Е.А. Алехин, Л.М. Ведерников, А.М. Воронов и др. / Под ред. М.А. Лапиной. М.: ВГНА Минфина России, 2012. 346 с. // СПС "КонсультантПлюс".

3. Демин А.В. Апелляционная жалоба в налоговом процессе // СПС "КонсультантПлюс".

4. Михайлова О.Р. Обязательные досудебные процедуры в налоговых спорах // Ваш налоговый адвокат. 2008. N 10. С. 8.

5. Налоговое право России / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. М.: Норма, 2010. 320 с.

6. Хаванова И.А. Налоговая жалоба: сравнительно-правовое исследование / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2013. 184 с. // СПС "КонсультантПлюс".

Арест имущества

Наложение ареста на имущество применяется в различных отраслях права. Гражданский процессуальный кодекс РФ использует арест имущества как меру обеспечения иска, Уголовно-процессуальный кодекс РФ - для обеспечения исполнения приговора в части гражданского иска.

Статья 77 Налогового кодекса РФ предусматривает арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов.

В специальной литературе указывается на то, что функциональное назначение ареста имущества описано в Налоговом кодексе РФ несколько противоречиво. Это проявляется в том, что в ст. 72 НК РФ арест имущества является способом обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов, в то время как в ст. 77 НК РФ установлено, что он применяется в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов, при том, что исполнение актов налоговых органов является лишь частью правовой процедуры принуждения налогоплательщика к исполнению юридической обязанности уплатить налог [7, с. 2].

В соответствии с налоговым законодательством под арестом имущества понимаются действия налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества, пожалуй, следует признать самой жесткой мерой государственного принуждения, которую законодатель включил в число способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Следует отметить, что в настоящий момент это единственный способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов, требующий санкции прокурора.

Рассматриваемая обеспечительная мера не применима к индивидуальным предпринимателям. В научной литературе указывается, что подобное положение едва ли оправданно, поскольку налоговый режим ответственности должен быть единым для всех субъектов, занимающихся предпринимательской деятельностью [6, с. 27].

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Установление ареста в качестве обеспечительной меры оказывает стимулирующее воздействие на обязанного субъекта, а наложение ареста фиксирует материальный источник для исполнения фискальной обязанности в принудительном порядке [7, с. 11].

Выделяется два вида ареста имущества:

1. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика или организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

2. При частичном аресте имущества владение, пользование и распоряжение имуществом производится только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Объектом ареста выступает имущество, принадлежащее налогоплательщику-организации на праве собственности.

Для осуществления ареста необходимо обязательное наличие одновременно следующих условий:

1) основание полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество;

2) неуплата налога, пеней и штрафов налогоплательщиком-организацией в установленные сроки;

3) недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации.

Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руководителем (заместителем руководителя) налогового или таможенного органа. При этом арест может быть применен не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа.

Отменить данное решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. При поступлении решения налогового органа о снятии ареста с налогоплательщика, организации соответствующий прокурор также проверяет его законность и обоснованность [1].

Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налога. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом [4, с. 363].

По просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого было принято решение о наложении ареста на имущество, налоговый орган вправе заменить арест имущества на залог имущества (п. 12.1 ст. 77 НК РФ). Однако Налоговый кодекс РФ не содержит какие-либо критерии, при которых подобная просьба налогоплательщика подлежала бы удовлетворению.

Следует заметить, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа. Если же невозможно определение балансовой суммы имущества, она определяется должностным лицом, производящим арест с учетом мнения специалиста [3, с. 26]. В то же время судебная практика свидетельствует о том, что превышение стоимости фактически арестованного имущества суммы неуплаченного налога может являться основанием для признания незаконным постановления о наложении ареста [2].

Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия (п. 9 ст. 77 НК РФ).

Арест имущества осуществляется при обязательном присутствии понятых. Налогоплательщик либо его представитель вправе присутствовать при аресте имущества. Не допускается проведение ареста в ночное время, кроме случаев, не терпящих отлагательства. В протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту. При этом точно указывается наименование, количество и индивидуальные признаки предметов.

Налогоплательщик вправе обжаловать в вышестоящий орган или суд действия налогового органа. Но подача жалобы не приостанавливает действие постановления о наложении ареста на имущество.

Отчуждение (за исключением проводимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ [5, с. 228].