Список литературы:

1. Бельтюкова А.А. Доктрина деловой цели в налоговом праве России: от средства доказывания в спорах о недобросовестности налогоплательщика до средства оценки обоснованности получения налоговой выгоды // Финансовое право. 2013. N 1. С. 19 - 29.

КонсультантПлюс: примечание.

Статья А.В. Брызгалина, В.В. Горюнова "Комментарий Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" включена в информационный банк согласно публикации - "Налоги и налогообложение", 2006, N 12.

2. Брызгалин А.В., Горюнов В.В. Комментарий к Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" // Налоги и финансовое право. 2008. N 5. С. 180 - 193.

3. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика. 2003. N 1. С. 59 - 64.

4. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование: Монография. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2007.

5. Завьялова Т.В. Налоговая выгода - понятие и практика ее применения арбитражными судами // Арбитражные споры. 2010. N 3. С. 95 - 100.

6. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

7. Пепеляев С.Г. Комментарий к Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". М., 2007.

8. Савсерис С.В. Категория "недобросовестность" в налоговом праве. М.: Статут, 2007.

9. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2007.

10. Щекин Д.М. О корректном применении в судебной практике критерия "необоснованная выгода" // Вестник ВАС РФ. 2009. N 7. С. 114 - 123.

Налоговая декларация

Обязанность представлять в налоговые органы в установленных случаях налоговую декларацию (расчет) относится к ключевым обязанностям налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Легальное понятие налоговой декларации содержится в п. 1 ст. 80 НК РФ. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Схожими по своему значению с налоговой декларацией документами являются расчет авансового платежа и расчет сбора (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Если посредством налоговой декларации налогоплательщик уведомляет налоговые органы об исчисленной сумме налога и представляет сведения, необходимые для его исчисления, то расчет авансового платежа содержит данные, служащие основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Расчет сбора, в свою очередь, является заявлением плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

Представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган является основанием для осуществления камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Значение и место налоговой декларации в механизме обеспечения исполнения конституционно-правовой обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы было разъяснено Конституционным Судом РФ: "Налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности. На основе представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций в соответствии со ст. 88 НК РФ осуществляются мероприятия камерального налогового контроля. И хотя непредставление в установленный срок налоговой декларации не может полностью блокировать осуществление в отношении налогоплательщика контрольных мероприятий, имея в виду в том числе возможность проведения въездных налоговых проверок, игнорирование налогоплательщиком соответствующей обязанности способно существенным образом затруднить нормальное осуществление налоговым органом его функций" [1].

Налоговый кодекс РФ предусматривает две разновидности налоговых деклараций: единую (упрощенную) налоговую декларацию и уточненную налоговую декларацию.

Единая (упрощенная) налоговая декларация подается лицом, признаваемым налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, которое не осуществляет операций, приводящих к движению денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по этим налогам объектов налогообложения (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком при внесении изменений в поданную ранее в налоговые органы налоговую декларацию. Налогоплательщик обязан внести изменения в налоговую декларацию, поданную в налоговые органы, при обнаружении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Налогоплательщик вправе внести изменения в налоговую декларацию, поданную в налоговые органы, при обнаружении недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ).

В науке финансового и налогового права при формулировании понятия налоговой декларации ученые выделяют разные его сущностные признаки и цели.

Схожее с нормами НК РФ определение налоговой декларации предлагает Н.П. Кучерявенко: "Налоговой декларацией считается документ налоговой отчетности, предоставляемый в форме заявления, с определением в нем сведений о полученных им за отчетный период доходах и расходах, имуществе, находящемся в его собственности (подлежащем налогообложению), и других сведений, определяемых налоговым законодательством" [8, с. 723].

Характер налоговой декларации как элемента налоговой отчетности раскрывают авторы учебника "Налоговое право" под редакцией С.Г. Пепеляева: "Декларация служит отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоятельно" [6, с. 128].

"Налоговая декларация, представление которой положено в основу декларационного способа уплаты налога, используется для расчета подлежащих уплате налогов, а также в целях налогового контроля" [7, с. 395].

На значение налоговой декларации для осуществления налогового контроля указывает также А.В. Демин: "Налоговая декларация выступает основным источником информации при проведении камеральной налоговой проверки" [3].

Д.В. Тютин определяет налоговую декларацию как официальное письменное (или приравненное к письменному) заявление налогоплательщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый период, содержащее расчет данной суммы. Он отмечает, что налоговая декларация (расчет авансового платежа) является для государства одним из способов полученная законным путем информации о наличии задолженности. Основная роль налоговой декларации, по мнению Д.В. Тютина, состоит в возможности государства "без проведения проверок взыскать налог принудительно в случае его неуплаты в установленный срок. По этой причине срок представления налоговой декларации обычно устанавливается до наступления срока уплаты налога либо в тот же срок" [9].

В некоторых своих работах О.О. Журавлева рассматривает налоговую декларацию не только как обязанность налогоплательщика, но так же как и необходимое условие реализации некоторых его прав (например, права на налоговый вычет), анализирует правовые механизмы обеспечения достоверности информации, заявляемой в декларации, изучает возможность реализации через налоговую декларацию принципа налоговой публичности [4, 5].

В некоторых работах можно встретить указание на две формы налоговой декларации: имущественную и специальную [2, с. 66].

Имущественная декларация включает сведения, представляемые налогоплательщиком о перечне имущества, находящегося в его собственности (в том числе и денежных средств), или имущества, которое может случить источником доходов, формирующих объекты налогообложения.

Специальная декларация состоит из сведений, представляемых физическими лицами по требованию налогового органа по установленной форме и содержащих информацию об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение определенного имущества. Представление специальной декларации было предусмотрено НК РФ в период с 1999 по 2004 г. в связи с осуществлением налоговыми органами контроля за расходами физических лиц.

Основные требования, сформулированные законодателем и регламентирующие процедуры представления налоговой декларации, следующие. Налоговая декларация:

- представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком;

- не подлежит представлению в налоговые органы по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов;

- подается по установленной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету);

- представляется в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах;

- подписывается налогоплательщиком (плательщиком сбора или налоговым агентом) или его представителем, что подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете);

- представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента);

- представляется лично или через представителя, может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) и нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) являются основаниями для привлечения виновного лица к ответственности за налоговое правонарушение в соответствии со ст. 119, 119.1 НК РФ.