Список литературы:

1. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2006. 576 с.

2. Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Экономическое равновесие налоговой системы: Монография. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 199 с.

3. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 6-е изд. СПб.: Питер, 2007. 496 с.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов. М.: Издательство "Юрайт"; ИД "Юрайт", 2010. 680 с.

5. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. 8-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2007. 939 с.

6. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003. 506 с.

7. Теория налогообложения. Продвинутый курс: Учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с.

8. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2009. 336 с.

9. Финансовое право: Учебник / Отв. редактор М.В. Карасева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2007. 592 с.

10. International Tax Glossary / Amsterdam: IBFD Publications BV, 2010. Revised 6th edition. 550 p.

Р

Реализация товаров, работ или услуг

Реализация товаров, работ или услуг - понятие, используемое при определении объектов налогообложения по некоторым видам налогов, в частности, по НДС и акцизам.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

Практически каждый термин, используемый в приведенном определении, также нуждается в расшифровке.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В свою очередь под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 38 НК РФ). Гражданский кодекс РФ не дает четкого определения имущества. В то же время исходя из положений ст. 128 ГК РФ можно сделать вывод, что имущество включает в том числе вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Определение услуги вызывает неоднозначную оценку среди специалистов. Например, отмечается, что "такое понятие услуги большей частью раскрывает экономический аспект нежели правовой" и предлагает другое определение услуги, в соответствии с которым "под услугой следует понимать действия (деятельность) юридического лица или гражданина-услугодателя, направленные на достижение определенного нематериального результата, удовлетворяющие потребности нуждающихся в них субъектов-услугополучателей, имеющие самостоятельную имущественную ценность и потребляемые в процессе оказания услуги" [2, с. 88 - 89].

В целом определение реализации товаров, работ или услуг, по мнению ученых, "позволяет утверждать, что осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) могут только организации и индивидуальные предприниматели. Продажа имущества (выполнение работ, оказание услуг) физическим лицом без статуса индивидуального предпринимателя в объем термина "реализация" не входит. Кроме того, данное определение не вполне согласовано с определением налога (п. 1 ст. 8 НК РФ). Вследствие наличия в России организаций, владеющих имуществом не на праве собственности, а на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), можно усомниться в том, что имеет место реализация товара в случае его возмездной передачи, например от одной федеральной организации другой федеральной организации" [3].

Особо исследуется учеными понятие возмездности (безвозмездности) передачи товара. В литературе указывается, что "содержание понятия "возмездная или безвозмездная основа" ни общими положениями части первой НК РФ, ни нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не установлено. При этом определение имущества (работ, услуг), получаемого безвозмездно, приведенное в п. 2 ст. 248 НК РФ, применяется только для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а для целей НДС не используется. Соответственно, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ указанные понятия следует применять в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства, в частности в ГК РФ. Согласно ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством договор предполагается возмездным, если сторона по договору получает плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей по договору" [1].

В литературе встречаются авторские подходы к определению реализации товаров, работ или услуг. Например, указывается, что "реализацией товаров, работ, услуг признается возмездное отчуждение имущества без обязательства о его обратном возврате (либо обратном возврате иного равного имущества), возмездное выполнение работ, возмездное оказание услуг, а в установленных Налоговым кодексом РФ случаях - отчуждение имущества, выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе" [4].

Некоторые виды операций, формально подпадающих под определение реализации товаров, работ или услуг, налоговое законодательство не признает в качестве таковых. Общий перечень закреплен в п. 3 ст. 39 НК РФ, применительно к отдельным видам налогов дополнительные перечни закреплены в ч. 2 НК РФ.

Для целей налогообложения большое значение имеют место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг. В то же время согласно п. 2 ст. 39 НК РФ они определяются в соответствии с частью второй НК РФ. Соответствующие правила содержатся в тех главах, которые касаются налогов, объектом которых является реализация товаров (работ, услуг). В первую очередь это касается НДС. Место реализации товаров определяется в ст. 147 НК РФ, а место реализации работ и услуг - в ст. 148 НК РФ. Что касается момента реализации товаров (работ, услуг), то он фактически определяется в ст. 167 НК РФ, которая посвящена моменту определения налоговой базы. Здесь указывается, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Список литературы:

1. Кулаева Н.С. Договор товарного кредита и налог на добавленную стоимость // Налоги. 2008. N 15; СПС "КонсультантПлюс.

2. Ситдикова Л.Б. Правовое регулирование отношений по возмездному оказанию услуг. Набереж. Челны: Изд-во Камс. гос. политехн. ин-та, 2003.

3. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС "КонсультантПлюс".

4. Чуркин А.В. Юридическая квалификация понятия "реализация товаров (работ, услуг)" как объекта налогообложения и его применение на практике // Современное право. 2002. N 4; СПС "КонсультантПлюс".

Решение о привлечении (отказе в привлечении)

к ответственности за совершение налогового правонарушения

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются:

- размер выявленной недоимки и соответствующих пеней;

- подлежащий уплате штраф.

К.А. Сасов указывает, что решение о привлечении к налоговой ответственности должно основываться на доказательствах (документах и сведениях), полученных в ходе налоговой проверки. Информация, полученная налоговым органом вне рамок налоговой проверки, - это не доказательство, а лишь сведение об источниках тех фактов, которые, будучи полученными с соблюдением требований закона, могут стать доказательствами только на основе соответствующих норм закона [2].

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

- обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа;

- могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются:

1) срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение;

2) порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган;

3) наименование органа, его место нахождения;

4) другие необходимые сведения.

Сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что налоговый орган не вправе самостоятельно вносить изменения и дополнения в собственные решения, поскольку Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает. В частности, известны случаи признания недействительными решений налогового органа о внесении изменений в собственное решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения [1].

В соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении (решение об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 1 месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное решение в течение 5 дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение такого решения к исполнению возлагается на тот налоговый орган, который его вынес.

Список литературы:

1. Борисов А.Н. Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования: Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2011. СПС "КонсультантПлюс".

2. Сасов К.А. Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации: Монография. М.: Норма, 2013. СПС "КонсультантПлюс".

Рыночная цена товара (работы, услуг)

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора и оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ).

Налоговое законодательство не ограничивает право контрагентов по своему усмотрению формировать цену сделки. Однако государство должно учитывать, что договорные цены существенно влияют на размер целого ряда прямых и косвенных налогов, прежде всего тех, для которых налоговой базой служат выручка, доход (прибыль), стоимость реализованных товаров (работ, услуг) и т.п. Поэтому в рамках налогово-правового регулирования законодатель предусмотрел возможности контроля и последующей корректировки цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения [3, с. 193].

Среди причин, обусловливающих необходимость применения государственного принуждения в сфере ценообразования, указываются следующие [1]:

- наличие правонарушений в сфере ценообразования и необходимость поддержания так называемой ценовой дисциплины;

- обеспечение государственным регулированием ценообразования общественных интересов;

- преобладание императивного метода регулирования отношений в сфере установления, изменения цен (необходимость государственного воздействия на рыночную экономику).

Настоящая редакция Налогового кодекса РФ не содержит четкого определения рыночной цены. Действовавшая до 1 января 2012 г. ст. 40 Налогового кодекса РФ закрепляла, что для целей налогообложения принималась цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагалось, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Итак, Налоговый кодекс РФ в действующей редакции определил, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (ст. 105.3).

В литературе отмечается, что данный подход законодателя несколько странен, поскольку вместо того, чтобы дать нормальное определение рыночной цены, им было предложено весьма замысловатое определение через институт взаимозависимых лиц, при том что в некоторых случаях сам факт взаимозависимости еще не приводит к тому, что цена становится менее рыночной, чем между невзаимозависимыми лицами [2].

Далее Налоговый кодекс РФ закрепляет, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной взаимозависимыми сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если налоговым органом не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Из этого правила есть исключения. Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

- если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в ст. 105.4 НК РФ);

- если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);

- если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;

- если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Изложенный порядок следует из положений п. 1, 3, 8 - 12 ст. 105.3 НК РФ.

Исходя из положений ст. 105.3 НК РФ, А.А. Копина определяет рыночную цену как цену, применяемую в сделке, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, или в сделке, сторонами которой являются взаимозависимые лица, до тех пор, пока либо федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо налогоплательщик в связи с несоответствием цены по сделке между взаимозависимыми лицами, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), сам произвел ее корректировку [2].

Следует отметить, что в части второй Налогового кодекса РФ понятие рыночной цены, а также цены, определяемой в порядке, предусмотренной ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, используется применительно к исчислению практически каждого из существующих видов налогов.

Подробнее о взаимозависимых лицах, контролируемых сделках и трансфертном ценообразовании изложено в содержании соответствующих терминов.

Список литературы:

1. Гафарова Г.Р. Меры правового принуждения и ответственность в сфере ценообразования // Финансовое право. 2013. N 2; СПС "КонсультантПлюс".

2. Копина А.А. К вопросу о взаимосвязи рыночной цены и взаимозависимости лиц // Финансовое право. 2013. N 9; СПС "КонсультантПлюс".

КонсультантПлюс: примечание.

Учебное пособие А.В. Демина "Налоговое право России" включено в информационный банк согласно публикации - РУМЦ ЮО, 2006.

3. Налоговое право России: Учебное пособие / А.В. Демин. М.: РИОР, 2008. 382 с.

С

Сбор (пошлина)

В соответствии с п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии ст. 333.17 государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 Налогового кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 Налогового кодекса РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Плательщиками государственной пошлины признаются физические и юридические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных соответствующим законодательством (т.е. действий, совершение которых обусловлено уплатой пошлины), либо выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины на основании закона.

При установлении сборов (к коим относятся и пошлины) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налоги, пошлины и сборы являются обязательными платежами (изъятиями), установленными государством. То есть в данном случае имеют место не договорные, а административные отношения, основанные на властном подчинении плательщика государству.

Законодательное определение сборов позволяет выделить отличающие их от налогов признаки:

1. Общеобязательность налога носит универсальный характер, в то время как общеобязательность сбора не столь всеохватывающа. Установление сбора выступает как определенная мера, ограничивающая свободу действий. Так, неуплата государственной пошлины ограничивает действия лица по защите своих прав в судебном порядке [5, с. 289].

2. Налог, в отличие от сбора или пошлины, является платежом, взимаемым не единовременно, а периодически.

3. Сбор - это взимание, обусловленное совершением со стороны публичных образований или уполномоченных ими организаций в пользу плательщика определенного встречного представления [5, с. 290].

4. Законодатель определяет в качестве цели взыскания налога финансовое обеспечение деятельности государства (либо муниципального образования - в зависимости от того, в какой бюджет предназначен налог); относительно пошлины и сбора такое назначение не установлено законом. Следовательно, целью взыскания последних может быть, например, финансовое обеспечение отдельной отрасли либо государственного органа.

Зачем же законодатель счел нужным выделить из понятия сбора понятие пошлины? Полагаем, что тут существует тонкое различие, а именно: сбор - платеж за обладание особым правом (право на осуществление определенной деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т.д.); пошлина - плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т.д.) [3, с. 65].

Налоговая система РФ включает в себя налоги федеральные, региональные, местные, а также специальные налоговые режимы. Предметы ведения Российской Федерации, региональных и местных властей в части налогов разграничены Конституцией РФ и Налоговым кодексом РФ. Как налоги, так и сборы могут входить в федеральные, региональные и местные налоги, т.е. устанавливаться властями разных уровней. Государственная же пошлина является элементом исключительно федеральным, т.е. региональные и местные власти не обладают правом вводить этот сбор самостоятельно.

В то же время в случае со сбором судебная практика нередко допускает возможность делегирования полномочий представительного органа по определению некоторых условий взимания сбора (элементов обложения) исполнительным органам власти [5, с. 290].

Таким образом, понятие "налог" следует отделять от понятий "сбор", "пошлина" и других исходя из вышеперечисленных отличий и следующих причин.

Во-первых, сборы и пошлины взимаются государственными и местными органами за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Эти платежи - не элементы услуги, хотя и уплачиваются в связи с ее оказанием. Они не являются ценой услуги, их можно отменить, а органы (учреждения), собирающие эти платежи, будут продолжать заниматься своей основной деятельностью.

Во-вторых, эти платежи взимаются с тех лиц, которые вступают в правовые отношения с соответствующим органом (учреждением) по вопросам получения нужных ему услуг. Плательщик свободно выбирает государственный (или местный) орган и уплачивает необходимую пошлину [4, с. 32].

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.

3. Клейменова М.О. Налоговое право: Учеб. пособие. М.: МФПУ "Синергия", 2013. 368 с.

4. Парыгина В.А. Налоговое право России: Учебник / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. М.: Юрайт, 2012. 462 с.

5. Финансовое право: Учебник / Отв. редактор М.В. Карасева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2007. 592 с.

Соглашение о ценообразовании

Соглашение о ценообразовании является новым институтом отечественного налогового законодательства, представляет собой инструмент налогового контроля и способствует разрешению наиболее сложных вопросов, возникающих при реализации законодательства об определении цен для целей налогообложения. Первое в отечественной налоговой практике соглашение о ценообразовании было заключено с крупнейшей нефтяной компанией 20.11.2012 [2, с. 6].

В соответствии со ст. 105.19 НК РФ соглашение о ценообразовании представляет собой соглашение между налогоплательщиком и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках.

Заключение соглашения о ценообразовании предполагает высокий уровень профессионального сотрудничества между ФНС России и налогоплательщиком, взаимное доверие и транспарентность [2, с. 6].

Заключение соглашения о ценообразовании является добровольным и должно отвечать интересам сторон.

Предметом соглашения о ценообразовании являются:

1) виды и (или) перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается соглашение;

2) порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения;

3) перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;

4) срок действия соглашения;

5) перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения о ценообразовании.

Сторонами соглашения о ценообразовании являются налогоплательщик и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом ст. 105.19 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что заключить с уполномоченным органом соглашение о ценообразовании может только российская организация - налогоплательщик, отнесенная в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ к категории крупнейших налогоплательщиков (подробнее о понятии крупнейших налогоплательщиков - в термине "налогоплательщик").

Заключение соглашения о ценообразовании позволяет налогоплательщикам и налоговым органам:

1. Согласовать позиции относительно порядка определения цен и применения методов ценообразования для целей налогообложения к конкретным контролируемым сделкам (группам однородных сделок), в том числе еще до их совершения.

2. Минимизировать возможные разногласия по спорным вопросам, связанным с определением цен для целей налогообложения [1].

Структура соглашения включает следующие разделы: 1) стороны соглашения; 2) срок его действия; 3) сделки, являющиеся предметом соглашения; 4) методология определения цен для целей налогообложения; 5) дополнительные положения и важные допущения; 6) мониторинг выполнения условий соглашения; 7) механизм обеспечения условий соглашения; 8) условия продления соглашения; 9) прекращение соглашения; 10) конфиденциальность условий соглашения; 11) реквизиты сторон [4, с. 72].

Срок действия соглашения о ценообразовании устанавливается по соглашению сторон в пределах, определенных ст. 105.21 НК РФ. В соответствии с положениями данной статьи срок действия соглашения не может превышать трех лет. Соглашение вступает в силу с 1 января календарного года, следующего за годом, в котором оно было подписано, если иное не предусмотрено непосредственно соглашением.

Налогоплательщик при соблюдении им всех условий соглашения о ценообразовании вправе обратиться в ФНС России с заявлением о продлении срока его действия. Соглашение о ценообразовании может быть продлено по соглашению сторон не более чем на два года.

Соглашение прекращается по истечении срока его действия либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных ст. 105.24 НК РФ.

Порядок прекращения действия соглашений о ценообразовании также позволяет отнести их к категории налоговых соглашений. Так, например, гражданско-правовой договор, в соответствии с нормами ст. 452 Гражданского кодекса РФ, может быть расторгнут либо по соглашению сторон, либо по решению суда. Налоговые же соглашения предусматривают право государства в лице уполномоченных органов досрочно прекратить действие таких соглашений путем издания ненормативного акта индивидуального правоприменения [3, с. 54].

Соглашения о ценообразовании в этой связи тоже не стали исключением. Статья 105.24 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность принятия руководителем (заместителем руководителя) уполномоченного органа решения о прекращении соглашения о ценообразовании при нарушении налогоплательщиком соглашения о ценообразовании в течение срока его действия, повлекшем за собой неполную уплату налогов и выявленном в ходе проведения проверки.

Соглашение о ценообразовании также может быть расторгнуто досрочно по соглашению сторон или по решению суда.

Основной эффект соглашений о ценообразовании - это ориентация налогоплательщиков на честное ценообразование, без использования механизма регулирования цен для снижения налоговых платежей, поскольку регулирование цен компаний может быть результатом единой и обоснованной политики ценообразования. Качественное и полное предварительное раскрытие информации об участниках сделок, их функциях в производственно-коммерческих операциях, о порядке формирования цен в зависимости от внешних и внутренних факторов и рисков нацелено на гармонизацию отношений налоговых органов и налогоплательщиков и их информационную открытость [4, с. 72].