52. Елементи податку(податкового закону): поняття та правове значення.

В основі вивчення податкової системи і механізмів оподатку­вання повинно лежати повне і точне розуміння податкової термі­нології і понять, які розкривають суть оподаткування. Для пізнан­ня природи податку необхідно чітко визначити основні елементи, які визначають внутрішній зміст цього категорійного поняття

До основних елементів податку належать:

1) суб'єкт податку учасник пронесу справляння податку (платник, держава, державні органи).

Важливою складовою суб'єкта податку є платник податку, який згідно з чинними законодавчими актами визначається таким чином

ст. 1 ЗУ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»

Платники податків - юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції.

Крім платника податку, до суб’єктів податку належить особи, які сприяють сплаті податків та особи, які здійснюють обчислення податку.

Розглядаючи елемент «суб'єкти податку», необхідно відзначній, таку його складову, як «пов'язані особи». Пов'язана особа - це юридична особа, котра здійснює контроль над платником податку або контролюється таким платником, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку; фізична особа або члени її сім'ї, котрі здійснюють контроль над платником податку; посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені плат­ника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сім'ї .

2) Об’єкт оподаткування - явище, предмет чи процес, внаслі­док наявності яких сплачується податок. Є два підходи до оцінки об'єкта:

а) кількісний і натуральний;

б) грошовий.

Слід зазначити, то поряд з об'єктом оподаткування виділяють як самостійний елемент податку предмет оподаткування, який вказує на ознаки об'єктивного, а не юридичною характеру, за якими обґрунтовується справляння відповідного податку. Таким чином, поняття «об'єкт оподаткування» є ширшим від поняття «предмет оподаткування».

3) ставка податку - це законодавче встановлений, виходячи із об'єкта або одиниці оподаткування, розмір податку або збору.

В теорії та практиці оподаткування всі види податкових ставок можна згрупувати за трьома ознаками класифікації:

• залежно від рівня податкового тиску – єдині, диференційовані;

• залежно від способу встановлення специфічні, відносні, змішані;

• залежно від характеру зв'язку з об'єктом оподаткування - пропорційні, прогресивні, регресивні.

Іншими елементами податку, які конкретизують зміст основ­них елементів або мають самостійне значення, є:

1) джерело сплати - це той фонд, явище чи предмет, з якого сплачується податок. Джерелом можуть виступати:

• доходи платника податку, отримані в різних формах;

• частина майна, коли для покриття податку не вистачає доходу;

• позика як джерело сплати;

2) база оподаткування законодавчо закріплена частина до­ходів чи майна платника податків (за вирахуванням пільг), яка враховується при розрахунку суми податку. Податкова база це кількісний вимір об'єкта оподаткування;

3) одиниця оподаткування - це частина об'єкта оподаткування, стосовно якої відбувається встановлення нормативів і ставок обкла­дення, тобто та одиниця, яка покладається в основу виміру об'єкта оподаткування. Вона залежить від об'єкта оподаткування, виражається в грошовій або натуральній формі і має переважно розрахунковий ха­рактер. Наприклад, грошова одиниця для оподаткування прибутків та доходів, одиниця вимірювання площі для земельного податку;

4) податкові пільги це законодавчо встановлені винятки із за­гальних правил оподаткування, які надають платникові можливість зменшити суму податку (збору), то підлягає сплаті, або звільняють його від виконання окремих обов'язків та правил, пов'язаних з опо­даткуванням. Результатом застосування пільг може бути як повне або часткове зменшення суми податкових зобов'язань платника.

5) порядок сплати податку - це методи, строки та засоби сплати податку в державі, які залежать від принципів побудови податкової системи.

Поряд з порядком сплати податку, важливе місце займають такі елементи, як:

6) податковий звіт - документ, що подасться до податкової інспекції зі звітними даними про розрахунки з бюджетом;

7) податковий період - строк, протягом якого завершується процес формування податкової бази, остаточно визначається роз­мір податкового зобов'язання. Поняття «податковий період» не слід плутати з поняттям «звітний період», тобто строк складання та на­дання органу державної податкової служби звітності;

8) метод податкового обліку - метод, що використовується для визначення моменту виникнення окремих складових податко­вих зобов'язань

Таким чином, в елементах податку знаходять конкретне вира­ження вимоги, що лежать в основі побудови податкової системи Держави. Законодавчі акти про кожен податок і збір повинні міс­тити вичерпну інформацію, яка дала б змогу конкретно встановити їй І елементи податку чи збору.