5.4. Учет процесса снабжения

В процессе снабжения организации приобретают производственные запасы (сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты), товары.

С каждым поставщиком предварительно заключается договор о поставках товарно-материальных ценностей (ТМЦ), в котором указываются следующие реквизиты:

• наименование ТМЦ;

• количество;

• цена;

• франко-место (место, до которого затраты несет поставщик, а затем – покупатель, например франко-склад покупателя) и др.

В бухгалтерском учете отражаются операции:

• поступление ТМЦ;

• формирование транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и других расходов, связанных с приобретением ТМЦ;

• расчеты с поставщиками за ТМЦ и ТЗР.

При приобретении ТМЦ формируется их фактическая себестоимость, которая включает:

• стоимость ТМЦ по ценам поставщиков;

• расходы на приобретение ТМЦ (ТЗР, прочие расходы на приобретение ТМЦ).

Для учета процесса снабжения Планом счетов предусмотрены два варианта:

• с использованием счета 10 «Материалы» (или 41 «Товары»);

• использованием счетов 10 «Материалы» (или 41 «Товары»), 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Вариант 1. Учет процесса с использованием счета 10 «Материалы»

Для учета приобретения ТМЦ используется счет 10 «Материалы» или 41 «Товары» в зависимости от назначения ТМЦ.

Счета предназначены для учета наличия и движения ТМЦ (поступления и расходования).

По дебету этих счетов собираются затраты организации на приобретение ТМЦ и рассчитывается их фактическая себестоимость, которая включает в себя все затраты организации на приобретение этих материальных ценностей:

Фактическая себестоимость ТМЦ

= цена приобретения у поставщика – НДС, уплаченный поставщику

+ транспортно-заготовительные расходы + прочие расходы

Пример

1. Получены материалы от поставщика на сумму 52 510 руб., в том числе НДС – 8010 руб.:

Д-т сч. 10 – 44 500 руб. Д-т сч. 19 – 8010 руб. К-т сч. 60 – 52 510 руб.

2. Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб.:

Д-т сч. 10 – 1000 руб. Д-т сч. 19 – 180 руб. К-т сч. 60 – 1180 руб.

3. За счет подотчетных сумм оплачены расходы по разгрузке материалов в размере 100 руб.:

Д-т сч. 10 К-т сч. 71 – 100руб.

Счет 10 «Материалы»

Д-т К-т

№ п/п	Цена поставщика	ТЗР	Фактическая себестоимость	№ п/п	Цена поставщика	ТЗР	Фактическая себестоимость
Сн	20 000	1500	21 500
1	44 500		44 500
2		1000	1000
3		100	100
Итого	44 500	1100	45 600
Ск	64 500	2 600	67 100

Порядок распределения ТЗР

Поступающие материалы отражаются в аналитическом учете по каждому наименованию.

№ п/п	Наименование ТМЦ	Единица измерения	Количество	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1	Краска эмалевая белая	Кг	200	35	7 000
2	Бумага оберточная	рулон	1 500	25	37 500
	Итого				44 500

ТЗР и прочие расходы могут быть:

	с вязаны с конкретным видом ТМЦ

Прямо включаются в фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ

о тнесены ко всем поступившим ТМЦ

Распределяются косвенно между отдельными видами ТМЦ условно (выбор базы распределения закрепляется в учетной политике организации)

Пример

Сумма ТЗР составляет 1100 руб.

Организация установила способ распределения косвенных расходов по видам материалов пропорционально стоимости полученных запасов каждого вида.

Распределение ТЗР

№ п/п	Наименование ТМЦ	База распределения, руб.	ТЗР, руб.
1	Краска эмалевая белая	7 000	173
2	Бумага оберточная	37 500	927
	Итого	44 500	1 100

Калькулирование фактической себестоимости приобретенных ТМЦ

№ п/п	Наименование ТМЦ	Ед. изм.	Кол-во	Цена	Стоимость по цене поставщика, руб.	ТЗР, руб.	Итого с ТЗР, руб.	Фактическая себест. -единицы, руб.
1	Краска эмалевая белая	кг	200	35	7 000	173	7 173	35,86
2	Бумага оберточная	рулон	1500	25	37 500	927	38 427	25,62
	Итого				44 500	1 100	45 600

Вариант 2. Учет процесса снабжения с использованием счетов 10, 15, 16

Согласно варианту 2 фактические затраты на приобретение производственных запасов и товаров отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Сальдо по счету 15 отражает произведенные организацией затраты по не поступившим ТМЦ (материалы в пути).

По кредиту счета 15 списывается фактическая себестоимость полученных ценностей:

• В дебет счета 10 «Материалы» – по учетной цене;

• В дебет счета 16 «Отклонение с стоимости материальных ценностей» - отклонения (разница между фактической себестоимостью ТМЦ и их стоимостью по учетным ценам).

В качестве учетных цен организации могут применять средние покупные цены или плановую себестоимость.

Очень часто как отклонения от учетных цен отражают ТЗР.

Отклонения фактической стоимости запасов от учетных цен отражают на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»:

• По дебету учитывается сумма отклонений;

• По кредиту производится списание суммы отклонений в затраты производства.

Отклонение может быть положительным при превышении фактической стоимости над учетной.

Счет 16 в этом случае активный и отклонения списываются в дебет производственных счетов (по направлениям расходования материалов):

Д-т сч. 20 «основное производство»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если отклонение отрицательное (фактическая стоимость ниже учетной), то счет 16 пассивный и отклонения сторнируются:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» регулирует оценку приобретенных ТМЦ

Отклонения списываются на те же счета, на которые были отнесены материалы в течение отчетного периода, пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Для этого определяется средний процент отклонений:

Схема учета процесса снабжения с использованием счетов 10, 15, 16

Д-т Счет 15 К-т Д-т Счет 10 К-т

Сн – материалы в пути Поступление Сн (по учетной цене)

по учетной цене

Ф актические затраты

П о приобретению ТМЦ

Д-т Счет 16 К-т

О б- Фактические затраты

Об-фактическая Сн (отклонения Сн (отклонения)

себестоимость

поступивших ТМЦ Отклонения +,-

С к – материалы в пути

Для отражения в бухгалтерском балансе остаток МПЗ определяется внесистемно (без бухгалтерских записей на счетах) как сумма сальдо счетов 15, 10 и 16

Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ТМЦ

При приобретении ТМЦ организация оплачивает поставщику их стоимость и налог на добавленную стоимость, начисляемый сверх стоимости ТМЦ.

Согласно НК РФ налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный возмещаемый налог, начисляется продавцом по операциям продажи ценностей

Допустим, что в организацию поступили материалы от поставщика, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС, уплачиваемый поставщику, не включается в фактическую себестоимость приобретаемых ценностей, а отражается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После оприходования и оплаты ТМЦ, предназначенных для производственных нужд или продажи, а также при наличии счета-фактуры на сумму НДС по приобретенным ценностям может быть уменьшена задолженность организации перед бюджетом по НДС.

НДС принимается к вычету (возмещению из бюджета), и в учете делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».