Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль» введены понятия «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и «текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
Условный расход (условный доход) по
налогу на прибыль
сумма налога на прибыль, определяемая
исходя из бухгалтерской прибыли (убытка)
и отраженная в бухглатерском учете
независимо от суммы налогооблагаемой
прибыли (убытка0
ðэто
Корреспонденция счетов по учету условного дохода и условного расхода по налогу на прибыль
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
1 |
Начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период |
99 субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль |
68, субсчет «Налог на прибыль» |
2 |
Начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период |
68, субсчет «Налог на прибыль» |
99 субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль |
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
Текущий налог на прибыль |
= |
Условный расход (условный доход) |
+ |
Постоянное налоговое обязательство |
+ |
Отложенный налоговый актив |
– |
Отложенное налоговое обязательство |
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неуплаченного налога.
Таким образом, в бухгалтерском учете чистая прибыль определяется с учетом условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства (постоянного налогового актива). В отчете о прибылях и убытках для расчета этого показателя необходимо использовать текущий налог на прибыль, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Если правильно учтены и квалифицированы все разницы, то сумма чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках будет равна конечному сальдо по счету 99.
Например. Для того чтобы исполнить требования ПБУ 18/02 по заполнению показателей бухгалтерской отчетности, необходимо выполнить ряд предварительных расчетов и подготовить данные для заполнения форм. В первую очередь необходимо определить все расчетные показатели, которые возникли в текущем отчетном периоде в связи с разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (цифры условные).
Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Для определения величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль необходимо выявить результат от обычных видов деятельности, результат от прочих доходов и расходов и сумму условного расхода.
Допустим, что выявлены прибыль от реализации по обычным видам деятельности в размере 110 000 руб. и отрицательный результат от прочих доходов и расходов в размере 10 000 руб.:
Д-т 90-9 К-т 99 – 110 000 руб.
Сумма условного расхода составила 20 000 руб. (110 000 руб. – 10 000 руб.) x 20%).
Величина постоянного налогового обязательства составила 2400 руб., величина постоянного налогового актива – 12 000 руб., величина отложенного налогового актива – 1200 руб., величина отложенного налогового обязательства – 12 000 руб.
При составлении бухгалтерской отчетности организация должна отразить в бухглатерском балансе
в качестве внеоборотного актива – отложенные налоговые обязательства;
в качестве долгосрочных обязательств – отложенные налоговые обязательства.
Организация имеет право:
отражать в бухглатерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при выполнении условий, содержащихся в п.19 ПБУ-18/02.
отразить в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);
раскрывать информацию о видах разниц, их суммах условного расхода (дохода) при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухглатерском отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.