4.5 Учет приобретения и создания нематериальных активов

Важным фактором хозяйственной деятельности юридического лица являются нематериальные (невещественные) активы, которые используются в течении длительного периода (более одного года) и приносят хозяйствующему субъекту экономическую выгоду.

Нематериальные активы являются одним из видов внеоборот­ных активов, вложения средств в которые есть разновидность долгосрочных инвестиций. Причем, амортизация, начисляемая со стоимости нематериальных активов, является одним из собствен­ных источников финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

За счет долгосрочных инвестиций предприятия могут приоб­ретать за плату нематериальные активы; производить дополни­тельные затраты по доведению этих активов до состояния, в ко­тором они пригодны к использованию; разрабатывать новые объ­екты нематериальных активов собственными силами или привле­ченными организациями.

Для учета затрат по приобретению и созданию нематериаль­ных активов в бухгалтерском учете применяется счет 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», субсчет 05 «Приобретение нема­териальных активов». По дебету данного счета форми­руется первоначальная стоимость приобретенных и созданных объектов нематериальных активов.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Она включает в себя:

- суммы, уплачиваемые по счетам поставщиков в соответствии с заключенными договорами купли-продажи (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»);

- суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информа­ционные и консультационные услуги, связанные с приобретени­ем нематериальных активов (кредит счета 76);

- вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются нематериальные активы (кредит счета 76);

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи (кредит счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и др.);

- расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда работников, заня­тых этими работами, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. До­полнительные расходы отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, создан­ных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные матери­альные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних ор­ганизаций по соисполнительским договорам, патентные пошли­ны, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов. Эти расходы учитываются по дебету субсчета «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 60, 68, 69, 70 и др.

Подразделения железнодорожного транспорта некоторые виды нематериальных активов могут получать от других организаций, коммерческих структур по договору дарения (без­возмездно). Первоначальная стоимость этих активов определяет­ся исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгал­терскому учету, и учитывается по дебету счета 08 и креди­ту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 02 «Безвозмездные поступления». Впоследствии, на сумму ежемесячно начисленной амортизации со стоимости нематериального актива, образуются внереализационные доходы (дебет счета 98, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При получении нематериальных активов в централизованном порядке от вышестоящих подразделений ОАО «РЖД» составля­ется бухгалтерская запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения».

Выполнение работ по плану научно-технического развития ОАО «РЖД» отражаются в бухгалтерском учете как капитальные вложения. В связи с этим, расходы на выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) учитываются по дебету одноименного субсчета, открытого к счету 08 с кредита разных счетов в разрезе элементов затрат.

Расходы по НИОКР, учтенные на счете 08.10, подлежат списанию с кредита данного счета в дебет счетов:

04 субсчет «Расходы на НИОКР» – если результаты работ подле­жат применению в производстве продукции, выполнении работ, либо для управленческих нужд;

91 «Прочие расходы» – расходы по НИОКР, по которым не получены положительные результаты, либо не подлежат к ис­пользованию при производстве работ.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов яв­ляется инвентарный объект. Инвентарным объектом нематери­альных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоя­тельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо использовании для управленческих нужд организации.

Ввод в эксплуатацию приобретенных, созданных, полученных безвозмездно объектов нематериальных активов производится по каждому объекту на основании акта приемки, что находит отра­жение в учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (по субсчетам) и кредиту счетов 08 «Приобретение объектов нематериальных активов», 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».