6.2 Учёт поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате приобретения их за плату, создания актива самой организацией, безвозмездного получения от других юридических и физических лиц и т.п.

Приобретение или создание нематериальных активов осуществляется в порядке долгосрочных инвестиций с определением их первоначальной стоимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Приобретение нематериальных активов». Поэтому, фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов отражаются по дебету счёта 08 в корреспонденции с кредитом счетов учёта материалов, оплаты труда, расчетов и др. При поступлении нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации ведутся расчёты с учредителями (счет 75), а при безвозмездном поступлении – на рыночную стоимость актива кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Поступление нематериальных активов в порядке обмена первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Переданное в порядке обмена имущество списывается с кредита соответствующих счетов (01,10,41,43 и др.) в дебет счетов продажи (90,91), а выручку за переданные активы показывают по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Погашение задолженности поставщику по обменной операции оформляется записью: дебет счета 60, кредит счета 62.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, сформированная на счете 08, на основании акта приемки-передачи списывается на счет 04 «Нематериальные активы». В развитие этого счёта организуют аналитический учёт нематериальных активов по их объектам и видам.

Приобретенная положительная деловая репутация в бухгалтерском учете организации отражается непосредственно по дебету счета 04 и кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Отрицательная деловая репутация принимается к учёту по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Формирование ежемесячного прочего дохода отражается записью: дебет счета 98, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

6.3. Методы начисления амортизации нематериальных активов

Поскольку затраты в нематериальные активы носят долгосрочный характер, то погашение их осуществляется через амортизацию, которая по группе однородных нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования может начисляться линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. В свою очередь годовая сумма амортизации нематериальных активов определяется по нормам, одним из обязательных расчётных элементов которых является срок полезного использования, устанавливаемый организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По некоторым объектам нематериальных активов срок полезного использования предусмотрен нормативными документами. Так, патент на изобретение действует в течение 20 лет, патенты на промышленный образец, полезную модель – в течение 10 лет (они могут быть продлены на срок 5 лет и 3 года соответственно). В течение 20 лет амортизируется деловая репутация, и погашаются организационные расходы.

Если срок полезного использования определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учёте амортизация нематериальных активов может отражаться одним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном регулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных активов», либо путем уменьшения первоначальной стоимости со счета 04 «Нематериальные активы».

При первом способе сумма амортизации отражается в учёте по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства и обращения (счета 20,23,25,26,29,44). В составе эксплуатационных расходов железнодорожного транспорта она отражается как общехозяйственные расходы по статье 7791 «Амортизация нематериальных активов», элемент затрат «Амортизация». По организационным расходам и деловой репутации применяется второй способ начисления амортизации, т.е. путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости активов с кредита счета 04 в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

При линейном способе годовая сумма амортизации нематериальных активов определяется исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования.

Порядок расчёта амортизации по способу уменьшаемого остатка нематериальных активов показан на нижеследующем примере.

Пример. Организация приобрела исключительное право на сумму 20000 р. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит: 100% / 5 лет = 20 %. Сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало отчетного года.

Год эксплуатации	Порядок расчета амортизационных отчислений	Сумма годовой амортизации, р.	Остаточная стоимость, р
2005	20000 * 20 %	4000	16000
2006	16000 * 40 %	6400	9600
2007	9600 * 60 %	5760	3840
2008	3840 * 80 %	3072	768
2009	768 * 100 %	768	-
Итого	-	20000	-

При списании стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за срок полезного использования актива.

Пример. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок использования права на программу ЭВМ (5 лет) – 40000 единиц. Первоначальная стоимость, приходящаяся на единицу продукции, составит 0,5 р. (20000 / 40000). Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в 1-й год – 8000 ед., 2-й – 6000 ед., 3-й – 9000 ед., 4-й – 7000 ед. и 5-й – 10000 ед.

Год эксплуатации	Годовая сумма амортизационных отчислений, р.	Сумма накопленной амортизации, р.	Остаточная стоимость, р.
2005	8000 * 0,5 = 4000	4000	16000
2006	6000 * 0,5 = 3000	7000	13000
2007	9000 * 0,5 = 4500	11500	8500
2008	7000 * 0,5 = 3500	15000	5000
2009	10000 * 05 = 5000	200000	-

Амортизацию по нематериальным активам начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и прекращают после полного погашения первоначальной стоимости или выбытия объекта. При этом финансовые результаты организации в отчетном периоде в расчет не принимаются.

Следует отметить, что существует норма, позволяющая отражать в бухгалтерском учёте нематериальные активы в условной оценке. Если амортизационные отчисления по каким-либо активам отражаются в учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учёте (до прекращения срока действия этих охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением этой суммы на её финансовые результаты (например, когда срок действия патента был продлен уже после погашения его стоимости).