2.3. Учет денежных средств на счетах в банках

Для создания более эффективной системы управления финансово-экономической деятельностью в открытом акционерном обществе «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД») введен новый расчетно-платежный механизм, который призван обеспечить реализацию следующих целей:

1. разделение денежных потоков, связанных с доходами и расходами акционерного общества;

2. своевременное поступление и обособленный учет доходов по основным и прочим видам деятельности;

3. получение своевременной информации об остатках денежных средств на счетах и о движении денег по счетам структурных подразделений;

4. концентрация денежных средств на банковских счетах, управляемых центральным аппаратом ОАО «РЖД».

В связи с особенностями взимания платежей за перевозки грузов, пассажиров, багажа и других поступлений, а также с целью обеспечения централизации поступлений от грузовых и пассажирских перевозок ОАО «РЖД» и его структурным подразделениям в банках открываются следующие расчетные, текущие и другие счета, которые можно объединить в 5 групп:

1. Расчетные счета для учета доходов от перевозок и других видов деятельности:

1. . Центральный счет - открывается по месту нахождения ОАО «РЖД»;

2. . Основные счета для перевозок - открываются по месту нахождения филиалов - железных дорог;

3. . Подсобные счета для перевозок - открываются по месту нахождения ТехПД, станций и других структурных подразделений, входящих в состав железных дорог.

Расчетные счета первой группы предназначены для учета доходов от перевозок и других видов деятельности железных дорог. На этих счетах учитываются денежные средства, поступающие за перевозки грузов, пассажиров и багажа; от дополнительных сборов по грузовым операциям, штрафов и другие.

2. Расчетные счета для учета доходов от прочих видов деятельности. К ним относятся:

- Основные счета для прочих видов деятельности – открываются по месту нахождения филиалов - железных дорог и функциональных филиалов;

- Подсобные счета для прочих видов деятельности - открываются по месту нахождения структурных подразделений филиалов ОАО «РЖД».

На расчетные счета данной группы зачисляются денежные средства, поступающие от сторонних по отношению к акционерному обществу организаций, а также наличные денежные средства от структурных подразделений ОАО «РЖД» за реализованную продукцию, выполненные работы и за оказанные услуги по прочим видам деятельности.

3. Расчетные счета для осуществления всех видов расходных операций. Такие счета открываются по месту нахождения филиалов – железных дорог, их подразделений (отделения, дирекции перевозок в дальнем и пригородном сообщении, службы материально-технического снабжения, подразделения энергосбыта, дирекции по ремонту пути и т.д.) и функциональных филиалов.

Ежедневно на эти расчетные счета для финансирования деятельности подразделений поступают денежные средства с основных счетов по доходам от перевозок.

4. Расчетные счета с ограниченным режимом функционирования. Такие счета открываются по месту нахождения структурных подразделений ОАО «РЖД». Они предназначены для осуществления расходных операций, связанных с выплатой заработной платы, уплатой налогов и сборов, расходов на хозяйственные нужды в пределах установленной сметы. Эти счета называют текущими счетами.

Для осуществления указанных расходов на текущие счета зачисляются денежные средства с расчетных счетов железных дорог.

4. Валютные и иные банковские счета специального назначения. Эти счета также относятся к текущим счетам деятельности железнодорожного транспорта.

Текущие валютные счета открываются по месту нахождения ОАО «РЖД», а при необходимости они могут открываться также и по месту нахождения обособленных подразделений акционерного общества.

Кроме того, для обеспечения своей деятельности ОАО «РЖД» может открывать и другие счета целевого назначения, например, депозитный счет перевозчика и т.д.

Для открытия счетов в банк необходимо предоставить следующие документы:

заявление об открытии счета;

свидетельство о государственной регистрации организации;

свидетельство о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера, заверенные нотариально или непосредственно банком и оттиска печати организации или регионального центра Департамента «Казначейство ОАО «РЖД».

С банком заключается договор на обслуживание банковского счета. От имени ОАО «РЖД» договор с банком заключает руководитель акционерного общества или уполномоченное им лицо. По месту нахождения структурных подразделений договоры на обслуживание банковского счета заключают руководители этих подразделений на основании доверенности, выданной ОАО «РЖД».

После заключения договора расчетному счету организации присваивается номер, который указывается на расчетных банковских документах, и открывается лицевой счет для учета денежных средств организации.

Операции по расчетному счету осуществляют на основе документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ, подписанных лицами, образцы подписей которых находятся в банке. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, платежное требование и др.

Объявление на взнос наличными выписывается в одном экземпляре при взносе наличных денег на расчетный счет с обязательным указанием источника вносимых денег (выручка за оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.). Этот документ состоит из трех частей: объявления, ордера и квитанции. Две первые части отдаются кассовому работнику банка, а квитанция выдается плательщику в качестве подтверждения о взносе наличной денежной суммы в банк. На основании квитанции оформляют расходный кассовый ордер на списание денежных средств в кассе организации.

Денежный чек является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Бланк чека состоит из двух частей: собственно чека, подлежащего сдаче в банк, и корешка чека, который остается в чековой книжке.

В чеке указывается сумма и дата выдачи чека, а также фамилия, имя, отчество получателя указанной суммы по чеку. На оборотной стороне чека указывается целевое назначение получаемых денег (на выплату заработной платы, хозяйственные нужды, пособия и другие цели).

Чеки подписывают лица, имеющие право первой и второй подписи банковских документов, и заверяются печатью организации. После этого чек передается кассиру под расписку на корешке чека. Кассир предъявляет полученный чек в банк и, после проверки правильности его оформления работниками банка, получает наличные деньги в кассе банка.

При недостаточности денежных средств на счете их списание производится в следующей последовательности, установленной статьей 855 Гражданского Кодекса Российской Федерации:

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору или контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, а также по отчислениям во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования);

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

За каждый день, в котором осуществлялись операции по расчетному счету, банк выдает владельцу счета выписку, содержащую перечень совершенных за день операций.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе которых зачислены или списаны денежные средства, а также документы, выписанные самим предприятием. В выписке указывают номер расчетного счета предприятия, остаток денежных средств на конец предыдущего операционного дня, обороты по дебету и кредиту счета, исходящий остаток на конец отчетного операционного дня, номера документов и код совершаемых операций.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед предприятием (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) – по дебету.

В связи с этим записи по расчетному счету для предприятия будут противоположными записям в выписке банка (пример выписки представлен в табл. 2.2).

Таблица 2.2

Выписка из расчетного счета № 40702813800000001096

за период с 03.08.2006 по 05.08.2006 года.

Входящий остаток на 01.08.06 1093184,56

Дата проводки	Номер документа	Корр. счет	Счет плательщика	Счет получателя	Дебет	Кредит
03.08.05	23				148,00
03.08.05	22				210,00
03.08.05	21				10150,00
03.08.05	20				9490,00
03.08.05	6116				757,45
03.08.05	41				108000,00
04.08.05	109					3000,00
Итого обороты					128755,45	3000,00
Исходящий остаток						967429,11

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета записывают остаток денежных средств на начало месяца и поступления на расчетный счет. По кредиту счета отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, а также суммы, выданные наличными в кассу предприятия.

Поступившая на расчетный счет выручка за реализованную продукцию, работы, услуги, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Суммы зачисленных кредитов и займов отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 51 «Расчетные счета» кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения платежа (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.).

Оплата банковских услуг отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Многие банки за использование денежных средств, остающихся на расчетных счетах, выплачивают своим клиентам вознаграждения. Полученное вознаграждение предприятие отражает в составе прочих доходов записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Суммы, ошибочно записанные в дебет или кредит расчетного счета и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Суммы, ошибочно списанные банком с расчетного счета организации, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Возврат банком ошибочно списанных сумм оформляется обратной бухгалтерской записью.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.