7.2 Учет инвестиций в акции

Организации могут инвестировать в акции акционерных обществ и других негосударственных организаций финансовые средства, имущество и другие ценности.

Акция – ценная бумага, удостоверяющая право её владельца на получение дохода (дивиденда) от деятельности акционерного общества. Она не гарантирует возврата денежных средств.

Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и привилегированными. Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени её приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу имущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в её использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учёт наличия и движения акций осуществляют на счете 58 субсчет «Акции» в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Приобретение акций отражают по дебету счета 58, а продажу или иное выбытие – по кредиту указанного счёта.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций – оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Сумма денежных средств, передаваемая в оплату акций акционерного общества, относится в дебет счета 58 субсчет «Акции» в корреспонденции с кредит счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», а переданное имущество организации по балансовой стоимости списывается со счетов основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др., при этом разница между оценкой вклада, отраженной на счете 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту (прочие доходы) или дебету (как прочие расходы) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Денежные средства, имущество, вложенные в уставный капитал акционерного общества, могут быть возвращены, если общество ликвидируется или организация-вкладчик выходит из состава её участников (учредителей). В этом случае дебетуют счета 01, 04, 10, 51, 52 и др., кредитуют счет 58 субсчет «Акции».

При приобретении акций на вторичном рынке ценных бумаг формирование стоимости акций других организаций отражается по дебету счета 58 и кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Безвозмездное поступившие ценные бумаги принимаются к учёту либо по текущей рыночной стоимости, рассчитанная на рынке ценных бумаг, или по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи акций, в случаях, когда по ценным бумагам рыночная цена не определяется. В бухгалтерском учёте это поступление отражается записью по дебету счета 58 субсчет «Акции» и кредиту счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления», а признание дохода – по дебету счёта 98 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что не всегда организация получает ценные бумаги абсолютно безвозмездно от других организаций. Так, например, дополнительный объем акций, выпущенных акционерным обществом при переоценке основных средств распределенный между акционерами, не является для этих акционеров безвозмездным поступлением. В связи с этим, при получении дополнительных акций, эмитированных при переоценке основных средств, на долю акционера приходится большее количество акций, чем было получено при учреждении общества, но этот новый объем акций удостоверяет тот же объем прав, что был и раньше.

Исходя из этого, необходимо определить среднюю цену акции путем деления фактически произведенных один раз затрат при приобретении первоначального пакета акций на общее количество акций (с учетом пакета полученного при переоценке основных средств эмитента).

При последующей продаже этих дополнительных акций, акционер определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала акционерного общества. Поясним это на нижеследующем примере:

на балансе организации числится 150 акций номинальной стоимостью 100 р., приобретенных по цене 120 р., всего на сумму 18000 р.;

в результате увеличения уставного капитала акционерного общества за счет собственных средств организацией получено еще 50 акций той же номинальной стоимостью (100 р.);

из общего количества акций продано 70 штук по цене 110 р. На сумму 7700 р.;

определяется первоначальная стоимость с учетом акций, полученных без оплаты: 18000 / (150 шт. + 50 шт.) = 90 р.;

определяется прибыль от продажи акций:

7700 – (70 шт. * 90 р.) = 1400 р.

Следовательно, с этой суммы будет начисляться налог на прибыль.

Сумму начисленных дивидендов по акциям организация отражает по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие финансовых вложений (акций, других ценных бумаг) может быть в случае погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передача в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Выбывающие акции могут оцениваться либо по первоначальной стоимости каждой единицы, либо по средней первоначальной стоимости или по методу ФИФО.

Продажа приобретенных акций другим предприятиям, лицам осуществляется по согласованной стоимости (рыночной цене). При этом на балансовую стоимость акций дебетуется счет 91 субсчет «Прочие расходы» и кредитуется счет 58 субсчет «Акции». Признание дохода от продажи акций отражается по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». Поступление денежных средств от продажи акций показываются по дебету счета 51 «Расчётные счета» и кредиту счета 76. Расходы, связанные с продажей акций относятся в дебет счета 91 с кредита счета 76.